1、預(yù)算過程的參與

    如前面討論過的，預(yù)算過程或者是“自上而下”、或者是“自下而上”、或者是“上下結(jié)合”。 “自上而下”的方式幾乎不起作用，它導(dǎo)致預(yù)算者缺少約束，而且威脅到計劃的成功。“自下而上”的預(yù)算最可能達成預(yù)算目標(biāo)的約束，然而如不仔細控制，它可能導(dǎo)致目標(biāo)太容易實現(xiàn)或者和公司的總體目標(biāo)不相符。實際上，有效的預(yù)算過程是兩種方法的結(jié)合，預(yù)算者為他們的責(zé)任區(qū)編制預(yù)算的第一稿，這是自下而上，但他們必須遵守公司高層制定的指導(dǎo)原則。高級管理人員復(fù)查和評論這些預(yù)算提案，高明的批準(zhǔn)過程有助于確保預(yù)算者不會對預(yù)算系統(tǒng)采取游戲態(tài)度。當(dāng)然，復(fù)查過程應(yīng)當(dāng)是公平的。如果上級修改預(yù)算數(shù)據(jù)，他必須使預(yù)算者相信這一修改是合理的。許多經(jīng)理會提出容易達到的預(yù)算，或者包括過多的不可預(yù)見費用的預(yù)算。管理者必須跟蹤預(yù)算的結(jié)果，如果高級管理人員沒有對預(yù)算結(jié)果做出反饋，整個預(yù)算系統(tǒng)將失去激勵預(yù)算者的效力。

    2、充分估計預(yù)算目標(biāo)的困難程度

    理想的預(yù)算是具有挑戰(zhàn)性但又有達到可能的預(yù)算。就經(jīng)營而言，這可以解釋為工作優(yōu)秀的管理者至少有50％的可能性達到預(yù)算的數(shù)據(jù)，這樣的預(yù)算稱為可實現(xiàn)的預(yù)算。

    高級管理人員批準(zhǔn)可實現(xiàn)的預(yù)算有幾個原因：

    如果預(yù)算目標(biāo)太難，管理人員可能會采取不符合公司長遠利益的短期行動。可實現(xiàn)的利潤目標(biāo)是使這些功能失靈行為最小化的一種方法。

    可實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)降低了管理人員操縱數(shù)據(jù)以滿足預(yù)算的沖動。

    如果業(yè)務(wù)部門提出的利潤預(yù)算是可實現(xiàn)的，則高級管理人員可向證券分析者、股東和其他外部人員宣傳具有合理預(yù)期的利潤目標(biāo)。

    難以實現(xiàn)的利潤預(yù)算通常暗示著過度樂觀的銷售目標(biāo)，這可能導(dǎo)致資源無法滿足更高銷售額的工作。如果實際的銷售額達不到樂觀的目標(biāo)，這在管理和政策上是很尷尬的。

    當(dāng)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理能夠達到或超過他們的目標(biāo)時，在公司內(nèi)部會有一種“獲勝”的氛圍和積極的態(tài)度。

    3、強化預(yù)算管理部門的不良行為控制

    預(yù)算管理部門必須詳細分析預(yù)算，確認預(yù)算編制正確和信息準(zhǔn)確。為完成這些任務(wù)，預(yù)算管理部門有時候必須以一線管理者認為是威脅性的或敵意的方式辦事，以竭力保證預(yù)算不含“水分”。有些情況由預(yù)算者提供的預(yù)算差額的解釋，可能隱藏和淡化了一些潛在的嚴(yán)重問題。當(dāng)預(yù)算管理部門揭露這些事實時，一線經(jīng)理會感到很不安。預(yù)算管理部門必須在幫助一線經(jīng)理和確保系統(tǒng)的完整之間選擇一條合適的道路。預(yù)算管理部門的成員也應(yīng)當(dāng)有一些和人打交道的有效的個人技能。

    4、盡量利用數(shù)量技術(shù)

    數(shù)學(xué)技術(shù)和計算機改善了預(yù)算過程，其中最為有效的工具是：

    模擬。預(yù)算的編制和復(fù)查是一個模擬過程。依靠計算機模擬，高級管理人員能提出不同類型的變化將會有何影響的問題，而且?guī)缀蹩梢粤⒓吹玫酱鸢浮＿@給高級管理人員一個更充分地參與預(yù)算過程的機會。

    概率估計。預(yù)算中的每一數(shù)據(jù)都是點估計，也就是說，它是單一的最可能的數(shù)據(jù)。預(yù)算被暫時性批準(zhǔn)后，就可以用計算機模型來計算概率分布，以此代替關(guān)鍵點估計。多次運行計算機模型，可以計算出預(yù)期利潤的概率分布，用于計劃。這稱作MonteCarlo程序。

    不可預(yù)見費用預(yù)算。有些公司會編制不可預(yù)見費用，用以確保如果銷售額比制定預(yù)算顯著下降時，所需采取的管理行動。如果情況發(fā)生變化，不可預(yù)見費用預(yù)算提供一個迅速調(diào)整以適應(yīng)變化了的情況的方法。