業務流程再造（BPR），突破了傳統勞動分工理論的制約，強調以“流程導向”替代“職能導向”，為組織管理提出了全新的思路[1]。當前，利用基于IT的BPR技術，實現管理效率與效果的提升，已成為多數組織的共識；尤其是盈利性組織，無不通過借助IT技術和BPR技術，再造業務流程，創新商業模式，提升市場競爭力和延長生命周期。會計流程是業務流程的重要組成部分，因而，會計流程再造也就理所當然，在所難免。在會計流程再造中，如何設計記賬憑證模板模型，用于識別會計事件并觸發記賬憑證的自動生成，是會計流程再造中業務事件轉換為會計事件的關鍵，因此，該模型就不可避免地成為會計流程再造中必須高度重視的研究課題。 一、需求分析與解決方案 從分析財務會計對記賬憑證生成的規范性需求和會計流程再造對記賬憑證生成的靈活性需求出發，可以導出同時滿足二者需求的、基于事項驅動的記賬憑證自動生成模板模型。 1、財務會計對記賬憑證生成的規范性需求 在財務會計中，記賬憑證是完成會計確認與會計計量的重要載體[2]。一般認為，人們使用自然語言描述會計主體發生的經濟交易或事項；而使用會計語言[3]描述記賬憑證。這種會計語言的運用，具體地講，就是運用復式記賬法、編制會計分錄、填制記賬憑證。因此，從分析經濟交易或事項到編制記賬憑證的過程，實質上就是自然語言到會計語言的轉換過程。在這個語言的“翻譯”過程中至少存在著“語法”和“語義”兩方面的規范性要求。“語法”規范主要包括會計要素的正確確認和準確計量的要求；而“語義”規范則主要包括會計假設和會計信息質量特征的遵循。 當前國產的大多數財務軟件，幾乎都是利用IT技術模仿原有會計流程，實現了原有會計流程的自動化。在其憑證處理中，也十分強調系統應具備正確性校驗和合法性校驗功能[4]。正確性校驗是指記賬憑證填制過程中必須滿足的最基本要求，或者說是憑證填制的語法規定。比如：哪些項目是必錄域、錄入項目必須滿足怎樣的權限性或存在性要求等。歸納起來大概有以下幾個方面的要求：（1）憑證第一分錄摘要不允許為空。如果為空，系統就應該提示“憑證第一條分錄無摘要！”；（2）記賬憑證的日期不允許為空，也不允許在賬務當前會計期間之前，而只允許填制當前會計期間及其之后的憑證；（3）相同憑證字的憑證號不允許重號；（4）不允許錄入不存在的科目、不允許錄入非最低級明細科目；（5）不允許當前操作員錄入無權限使用的科目；（6）如果啟用了某些業務系統，而且選中了業務由業務系統核算選項，在賬務系統的憑證填制中就不允許使用相關的科目。比如：已經使用往來核算業務系統進行往來核算與管理，就不能在賬務系統的憑證填制中直接使用往來類科目（如：應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等）；已經使用固定資產核算軟件就不能在賬務系統的憑證填制中直接使用固定資產科目。合法性校驗是指系統針對輸入憑證的合理、合法性檢查的簡稱。或者說是記賬憑證填制之后的語義檢查。其檢查范圍及標準有：（1）用戶自定義的非法對應科目檢查。如當憑證的借方出現固定資產科目時，就不允許在其貸方出現壞賬準備科目等；（2）與憑證字有關的會計科目檢查，如轉賬憑證不允許出現現金或銀行存款類科目等。 2、會計流程再造對記賬憑證生成的靈活性需求 業務流程再造（BPR）和業務流程改進（Business Process Improvement，BPI）的興起，一方面是企業營商環境的改變對企業內部運作的效率與效果提出了新的要求；另一方面是IT技術的出現和管理理論的發展給流程再造提供了工具和理論指導；從而導致了BPR的成功[5]。事實上，會計流程也是業務流程的重要組成部分，因而業務流程再造的特征也必然是會計流程再造的特征。綜觀BPR的特征，有兩點非常重要。一是IT技術的引入；二是傳統流程的變革與集成。換言之，會計流程再造，應該借助IT技術，結合業務流程再造，因地制宜地實施傳統會計流程的變革與集成。成功的關鍵是“因地制宜”，也就是要根據企業流程管理的個性特征，靈活地設計新的會計流程，在新的會計流程中，結合財務會計的規范性需要，找出記賬憑證生成的充要條件，靈活設計記賬憑證生成模板模型。 3、構建基于事項驅動的記賬憑證自動生成模板模型，令其同時滿足財務會計記賬憑證規范性需求和流程再造靈活性需求 所謂的記賬憑證生成的充要條件，實際上就是對業務事項發生是否引發會計事件（信息事件）的發生的判斷條件。因此，我們就可以使用REA會計的基本概念[6]來構建基于事項驅動的記賬憑證自動生成模板模型，以便同時滿足財務會計記賬憑證的規范性需求和流程再造的靈活性需求。 二、案例分析：銷售循環現銷過程流程再造前后比較 通過對銷售循環中現銷過程會計流程再造前、后的流程變革與集成的個案比較，可以觀察到如何構建統一的、基于事項驅動的、同時滿足兩方面需求的記賬憑證自動生成模板模型。 1、傳統銷售循環現銷過程描述如下[7]： 第一步：銷售業務發生時，由銷售部門業務人員開具一式四聯的銷售票據，其中一聯作為存根及銷售統計，另外三聯由客戶或業務人員傳遞到收款處。每日業務終了，業務部門要將日銷售統計表傳遞到財務部門。 第二步：收款處出納人員根據銷售票據收取現金，在票據上加蓋“現金收訖”章后，將其中一聯作為統計現金收入的依據。剩余兩聯退還給業務人員或銷售客戶，其中一聯用于倉庫領取商品，另一聯用于最后換取發票。收款處每日業務終了，需將所收到的現金繳存銀行，并將現金進賬單傳遞到財務部門。 第三步：倉庫管理人員根據蓋有“現金收訖”章的銷售票據發出商品，并加蓋提貨專用章，根據銷售票據登記庫存商品賬，每日業務終了，將銷售票據匯總后傳遞到財務部門。 第四步：財務部門會計人員根據蓋有“現金收訖”章和已提貨章的銷售票據開出正式發票，核對從銷售部門傳遞來的每天銷售統計表和從出納傳遞來的銀行進賬單，同時與倉庫的發出商品記錄核對，并根據有關單據記賬。 在整個業務處理過程中，第一步反映銷售業務的發生，第二步確保貨款的收取，第三步確保商品的發出，第四步是會計根據所收到票據和報表執行相應的會計處理，編制主要的會計分錄如下：借：庫存現金，貸：主營業務收入，貸：應交稅金；以及借：主營業務成本，貸：庫存商品。 2、會計流程再造后銷售循環現銷過程描述如下： 在基于IT技術及流程再造技術的條件下，可以充分利用計算機網絡技術和數據庫管理技術，實現各部門的數據共享與協調控制，從而設計出如下現銷流程[8]： 圖一：會計流程再造后的現銷流程活動圖 與傳統現銷流程設計比較，圖一中“現銷單-制單”相當于完成傳統流程的第一步；“現銷單-收款”相當于完成第二步；“現銷單-發貨”相當于完成第三步；“現銷單-開票”相當于完成第四步；“現收單-制單”和“現收單-收款” 相當于完成出納收款和登記日記賬的業務；“現銷發票-制單”和“現銷發票-審核” 相當于完成會計開票和登記發票使用備查簿的業務。至于傳統現銷流程中由銷售票據各聯次所完成各類備查簿的登記及相互間的稽核，則通過基于計算機網絡技術和數據庫共享技術的會計流程再造過程解決。 此外，還可以進一步集成從而衍生出自動售貨機的現銷流程： 圖二：自動售貨機的現銷流程活動圖 圖二中的“自動售貨-選貨收款”則進一步集成圖一中的“現銷單-制單”和“現銷單-收款”流程為一個流程，“自動售貨-發貨開票”進一步集成圖一中的“現銷單-發貨”和“現銷單-開票”流程為一個流程。因而，圖二比圖一表現出更高的集成度和流程再造效果。 此時，分別在圖一中選擇“現銷發票-審核”流程，在圖二中選擇“自動售貨-發貨開票”流程，作為確認會計事件的流程，觸發記賬憑證自動生成模板模型，完成相關記賬憑證的自動生成。 不難發現，流程再造前后填制現銷記賬憑證的充要條件并沒有改變：（1）銷售商品已經發出，（2）貨款已經收到，（3）銷售發票已經開出。當三者同時成立時就可以啟動有關現銷業務兩張記賬憑證的自動生成。因此，構建統一的基于會計流程再造的記賬憑證自動生成模板模型，既可以滿足財務會計記賬憑證的規范性需求，又可以適應流程再造的靈活性需求。 三、模型構建與性能評測 通過分別研究當前國內、外各類軟件的記賬憑證生成模板模型，并對其進行仔細分析與集成，可以導出基于事項驅動的通用記賬憑證模板模型。 １、當前記賬憑證自動生成模板模型類型分析 通過分析市面流行的各類軟件可以發現，記賬憑證生成模板模型大致可以歸納為四種[9]。 （1）根據業務備查簿或業務報表生成記賬憑證。從業務備查簿生成記賬憑證，是指業務軟件根據業務單據登記業務備查簿；當需要生成記賬憑證時，再根據已登記的業務備查簿按照預設的記賬憑證生成模板自動生成。這種方式被像SAP BO V7.0[10]等軟件廠商選用。例如：對于零售銷售業務，每個工作日將有多張零售單據，首先將零售單據登記業務備查簿，再根據業務備查簿按照預設的記賬憑證生成模板生成記賬憑證。 另外，有些像用友 U8 V8.6軟件的通用報表系統功能比較強大，還提供從報表取數生成記賬憑證的功能。此時，可以首先根據業務單據生成業務報表，然后根據業務報表生成記賬憑證。 （2）根據通過財務審核的業務單據自動生成記賬憑證。從通過財務審核的業務單據自動生成記賬憑證，是指業務軟件在處理業務單據的過程中設置有財務審核功能，并且在財務審核的同時就可以自動按預設的生成模板自動生成記賬憑證并傳遞至賬務系統。這種方式被像金蝶、金算盤等軟件采用。例如：對于采購業務，一般不會像零售業務一樣頻繁發生，而且，在發生采購業務時還會涉及采購費用和往來賬款的結算問題。因此，采購業務比較適宜于采用此法生成記賬憑證。 （3）根據財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證。從財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證，是指財務軟件本身提供功能較強的自動轉賬機制，這類自動轉賬機制能支持多借多貸的會計分錄的生成。借助此類機制就可以完成某些與業務有關的記賬憑證的自動生成。例如：采用月末一次加權平均法結轉銷售成本的分錄（借：銷售成本，貸：庫存商品），企業可以月末登記一次財務賬，此時采用財務軟件提供的自動轉賬機制生成記賬憑證比較適合。這種方式被國內主流的財務軟件像用友、金蝶、金算盤、新中大、浪潮國強等軟件采用。 （4）根據業務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證。從業務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證，是指當生成憑證時除了需要滿足財務軟件提供的自動轉賬機制功能外，還需要從業務單據中取得某些單據要素信息時，就需要采用此類方法。例如：結轉采購成本的分錄（借：庫存商品，貸：商品采購），企業有可能每周或每旬集中登記一次財務賬，此時采用財務軟件提供的自動轉賬機制也可以；但是，卻不能做到區分供應商生成多借多貸、并且在憑證摘要中注明供應商名稱的記賬憑證。此時采用從業務軟件提供的記賬憑證生成模型，問題就可以得到有效解決。這種方式也被國內主流的財務軟件像用友、金蝶、金算盤、新中大、浪潮國強[11]等軟件采用。 2、基于事項驅動的通用記賬憑證自動生成模板模型的設計 雖然上述每一種模型都有其適應的場景，但是，我們仍然可以對其進行分析與集成，從而設計出一種基于事項驅動[12]的通用記賬憑證模板模型。我們可以從四個方面來分析確定該模型的特征[13]。 （1）事件定義。事件定義是指定義業務單據和會計事項之間的對應關系，即如何選擇業務單據的單據范圍、業務單據的執行流程以及業務單據的時間跨度，從而確定滿足記賬憑證自動生成的充要條件的事件特征。 業務單據范圍選擇是指選擇記賬憑證的附件業務單據種類，可以是單張的業務單據，也可以是單據匯總表。業務單據流程選擇是指業務單據必須執行完畢哪些流程后才能作為記賬憑證的取數來源。比如：購貨單必經財務審核后才能作為采購記賬憑證生成的依據。業務單據時間跨度選擇是指根據及時性的不同要求區分逐張、逐日、逐月等方式選擇業務單據時間跨度。逐單生成適應于平時發生業務少的單據；逐日生成適應于平時發生業務比較多的單據；逐月生成適應于月末一次性結轉的單據。 （2）分錄定義。分錄定義是指借貸方對應科目的選擇與確定、發生額取數公式的預設、分錄生效條件的預設和分錄拆分條件的預設等涉及會計分錄的要素確定。 借貸方對應科目的選擇與確定是確定會計分錄的關鍵，是指在確定會計分錄借、貸方科目時，可以根據單據組合要素分別對應不同的會計科目，甚至設置單據要素與賬務系統輔助核算項目之間的對應關系。譬如：在“借：在途物資、貸：應付賬款”采購分錄中，應付賬款對應的明細科目要視企業賬務系統應付賬款的科目結構分情況預設。當賬務系統中應付賬款的科目結構設為“應付賬款＋往來單位”二級科目時，單據組合要素只要設置單據要素“客商”與科目的一一對應關系表，就可以滿足準確確定應付賬款對應的明細科目的需求；當賬務系統中應付賬款的科目結構設為“應付賬款＋往來單位輔助核算項目”時，單據組合要素除了設置應付賬款對應的一級科目對應關系表外，還須設置單據要素“客商”與賬務系統往來單位輔助核算項目之間的一一對應關系表，才能符合需求。 發生額取數公式的預設可以分成金額計算公式；外幣計算公式；數量計算公式三類。所謂發生額取數公式的預設是指上述三類公式都可以像報表公式定義一樣根據單據要素自由設置。譬如：在“借：庫存現金、貸：主營業務收入、貸：應交稅金”現銷分錄中，主營業務收入的金額計算公式為[單據體不含稅金額]，而應交稅金的金額計算公式為[單據體稅金]。其中[單據體不含稅金額]和[單據體稅金]是單據要素。 分錄生效條件的預設是指單筆分錄是否選用的過濾條件，條件為真則生效，條件為假則屏蔽。 分錄拆分條件是指當根據單據匯總表生成分錄時，是否要將匯總分錄按某個單據要素拆分。譬如：上文提到的結轉采購成本分錄在分錄拆分中可按單據進行，也就是說按形成匯總表的不同單據拆分生成不同筆的分錄；從而實現按匯總表逐單生成采購成本結轉分錄。分錄拆分條件也可以理解為產生多條分錄的條件，分錄拆分條件還可以設置成“部門”、“幣種”、“倉庫”、“業務類型”、“客商”、“物品”等。 （3）憑證生成充要條件確認。憑證生成充要條件的確認是指憑證生效條件的預設、憑證拆分方式的預設、摘要計算公式的預設。憑證生效條件、憑證拆分方式非常類似于分錄生效條件和分錄拆分方式的預設，只是此處作用于整張憑證而非憑證中的單筆分錄，換言之，就是憑證生效條件、憑證拆分方式作用于本憑證的所有分錄。摘要計算公式類似于發生額計算公式。譬如：希望摘要格式為“客商：”＋客商名稱＋“單據號：”＋單據編號，那么摘要計算公式應定義為：‘客商:’+[客商]+‘單據號:’+[單據編號]，其中‘客商:’和‘單據號:’是字符串常量，[客商]和[單據編號]是單據要素。 （4）稽核控制。記賬憑證與業務單據的稽核控制是指已生成記賬憑證的業務單據與該記賬憑證間存在著互相稽核、互相控制的關系，這種關系主要體現在兩個方面：一方面表現為已生成過記賬憑證的業務單據不允許再次生成記賬憑證；另一方面當對記賬憑證實施反審核后就可以重新編輯曾經生成該記賬憑證的業務單據并重新生成該記賬憑證。這種控制主要是為了保證財務數據與業務數據的一致性和二者之間的同步處理，從而達到財務對業務的監控、業務與財務的互相稽核的目的。 3、基于事項驅動的記賬憑證自動生成模板模型的性能評測分析 一個模型是否合理、正確，或者采用該模型開發的軟件是否完備、有效可以從以下四個方面評測[14]。 （1）及時性。及時性是指業務單據生成記賬憑證是否能及時滿足會計人員收集財務信息的需要。在傳統的財務會計概念框架中，及時性主要指不得提前或延后。提前則有損可靠性，延后則有損相關性[15]。在會計流程重組后，財務、業務的一體化協同管理成為可能，系統追求的目標是財務與業務的實時對接。也就是說，只要該業務單據反映的業務事件滿足了會計事項確認的充要條件，就可以立刻生成記賬憑證。因而，及時性就可能變為實時性。實務中，及時性也可理解為滿足企業財務對業務時間上的控制要求。相對來講，事前控制和事中控制對及時性的要求較強，而事后控制則較弱。 （2）重現性。重現性[16]是指在計算機條件下，對同一批單據反映的業務事件在不同的時間、地點、由不同的會計來啟動，只要轉賬模板沒有改變，那么自動生成的記賬憑證就應該相同。重現性的另一層含義是指穩定性和延續性。 （3）稽核性。稽核性是指在業務單據與據其生成的記賬憑證間存在相互稽核與控制的關系，主要包括以下情況：若該記賬憑證未審核，則無論與之相關的業務單據是否修改，都允許重新生成記賬憑證，并自動覆蓋原記賬憑證；若該記賬憑證已審核，則不允許修改與之相關的業務單據，不允許重新生成記賬憑證；若該記賬憑證已審核，確實要修改與之相關的業務單據，則必須首先取消該記賬憑證的審核，才允許修改與之相關的業務單據和重新生成記賬憑證。當然，這種反操作應該是留有痕跡的，以便為審計保留必要的線索。 （4）完整性。完整性是指該模型應盡量提供與業務單據相關的記賬憑證的自動生成，能全面地、系統地滿足全體業務事件對應會計事項的記賬憑證的生成需求。 四、結論 業務流程再造帶來了會計流程再造。在會計流程再造過程中，如何充分尊重傳統財務會計概念框架中對記賬憑證的規范性要求，又能充分利用業務流程再造的成果，將IT技術和REA會計理論思想進行融合，設計與完善基于事項驅動的通用記賬憑證自動生成模板模型，不僅在實踐中提供了一個有效解決會計流程再造后記賬憑證自動生成模板模型的方案，而且在理論上為我們研究傳統會計流程的改造、甚至傳統財務會計概念框架的變革、特別是傳統技術會計的變革提供了一個廣闊的有價值的研究領域。 今后，會計流程再造將隨著企業信息化實踐與理論的發展和現代會計信息系統實踐與理論的發展而不斷取得突破與成功，也勢必帶來會計流程再造中基于事項驅動的通用記賬憑證自動生成模板模型的日臻完善與成熟。 參考文獻： [1]楊定泉.基于BPR理念重構會計業務流程[J].企業經濟,2004(2):171 [2]陳國輝.基礎會計[M].大連:東北財經大學出版社,2007:54 [3]朱小平.初級會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2005:58 [4]湯四新.財務軟件憑證處理性能分析[J].中國會計電算化,2003(12):5－9 [5]王云.BPR業務流程重組企業獲得突破性成長的有效途徑[OL].[2007-09-08].https://www.amteam.org/k/BPM/2005-9/506157.html [6]葛家澍.現代西方會計理論[M].廈門:廈門大學出版社,2001:32－33 [7]陳金龍.會計學[M].北京:機械工業出版社,2008:83 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