索特（Sorter,1969）所提出的事項法論述了事項是與會計主體相關的經濟活動,事項法提供的信息可能有用于使用者的各種決策模型，其后學者們對事項法的研究經久不衰。對事項的內涵有了進一步認識，如事項是為了讓利益相關者(股東、雇員、管理者、供應商、顧客、政府機構和慈善機構) 更好地預測社會組織(家庭、企業、政府和慈善事業)的未來, 而將影響這些組織的重要事件(內部的、環境的和交易的)的最相關的屬性或特征進行匯總(期間的和截面的)并定期發布,且避免推理性的偏見(Johson,1970)；事項是指對一項活動特征的可行觀察結果(顧抗、袁樹民,1997)；事項是指可觀察的、可以用會計數據來表現其特征的具體活動、交易和事項(婁權,2000)等等。本文認為，他們基本上都是從會計數據處理角度出發，選擇稍有不同的確認范圍和記錄方法，對組織中各類活動在會計信息系統中進行適當的記錄、處理及輸出，力圖對外提供可靠、相關的會計信息的不同表述。 一、會計事件是會計信息系統的數據入口，是連接業務過程和會計信息系統的橋梁 為了建模的統一性與完整性，本文擬采用以下概念描述組織活動。一個業務過程（阿妮塔.S.霍蘭德，1999）是完成組織戰略目標的一系列活動。換言之，一個業務過程往往可以包含若干個活動，為了區分業務過程與其中的活動，可以用事件來表示業務過程中的相對單一的活動。在REAL[1]模型的概念框架中，事件又可以分成業務事件、信息事件和決策/管理事件三類。業務事件是在業務過程中執行向客戶提供商品和服務的相關業務活動；信息事件包括三種活動：記錄業務事件的數據的活動稱之為記錄事件，維護組織重要的參考數據的活動稱之為維護事件，以及向管理當局或其他決策者報告有用的信息的活動稱之為報告事件；決策/管理事件是管理者或其他人在計劃、控制和評價業務過程時的管理活動。而每一具體的業務過程，都是由這三類各司其職的事件相互啟承、協同完成的。 由此可見，上述諸多學者提出的事項（Events）概念對應的基本上是信息事件，更確切地說是其中的記錄事件和報告事件。從會計信息系統視角出發，本文擬采用會計信息事件（簡稱會計事件，下同）來表述該信息事件。即會計事件是符合上述學者事項概念的，專門用于記錄、處理和報告會計數據的信息事件。這樣，可以將會計事件從其它信息事件中分離出來，從而有利于人們對會計信息系統數據來源的考察。 通俗地講，人們用“自然語言”描述業務事件，例如，用原始憑證記錄業務事件；用“會計語言”描述會計事件，例如，用記賬憑證記錄會計事件。也可以說，會計事件是信息事件，是被業務事件或決策/管理事件所觸發的信息事件中與會計數據記錄、處理和報告相關的部分。記賬憑證（會計分錄）是記錄會計事件的載體。這樣一來，如圖1所示，我們就將組織的業務過程與會計事件通過信息事件自然地關聯了起來。其中業務過程可以包含業務事件和決策/管理事件，第二個箭頭有別于第一個箭頭，表示會計事件是從信息事件中分離出來的，專門用于記錄、處理和報告會計數據的信息事件，其本身也是信息事件。 會計事件 信息事件 業務過程 圖1會計事件與業務過程的關聯 由此可見，首先要分析清楚組織的業務過程；然后識別出其中的信息事件，用“自然語言”進行描述并記錄到原始憑證；最后才是按會計確認的條件識別出會計事件，用“會計語言”進行描述并記錄到記賬憑證（會計分錄）中；此后還可以附加專門化的財務分析與控制模型，完成會計核算與財務管理的功能。這個過程看似簡單，但當面對組織紛繁復雜的業務過程時，特別是構建與之對應會計業務流程時，我們又往往不知所措，無從下手。因此，本文在此建立一個事項憑證生成模型，用來示意性地表示記賬憑證的生成過程（湯四新，2003）。 二、事件驅動的本質內涵分析 “事件驅動”（Event Driven）概念已被不少學者闡釋，比較典型的如：事件驅動原本是一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時,程序指令即開始執行。而當其成為一項會計術語時, 是指經濟實體一項業務一經發生, 即意味著會計信息系統的“程序指令開始執行”。并歸納了基于事件驅動的會計信息系統具有的三個重要特征: (1)緊密結合業務流程和信息流程；(2)重新定義會計范圍, 集中處理業務事件；(3)集成信息流程和實時控制（張靜遠、袁皓，2005）。但本文認為事件驅動更多地是指一種常見的計算機軟件開發技術，是指當用戶觸發某一特定的事件后，軟件就執行與之對應的一段腳本（script）。比如眾所周知的，人們只要在word中點擊“保存”按鈕，電腦就會將正在編輯的文檔保存。其實，在word軟件設計中，只是設置了一個“保存”控件，該控件有一個稱之為單擊（clicked）事件的事件，該事件對應一段腳本，該段腳本執行將當前文檔按缺省的存放路徑名存檔的功能。人們看到的點擊“保存”按鈕，電腦自動保存文件，實質上是人們的點擊“保存”按鈕動作觸發了word軟件中的單擊事件，而單擊事件真正執行了保存文檔的功能。 在此，本文認為借用這個概念，本質上只用來表示當某信息事件被業務過程中的其它事件，如業務事件觸發時，能夠按照預設的會計事件觸發條件自動觸發會計事件，而與會計范圍選擇、流程集成及實時控制間不構成必然的關聯。 三、建立兼容價值法與事項法的基于會計事件的事項憑證生成模型 在會計事件中，可以將價值法會計的規范性、限定性要求定義為基本規則；將事項法會計的需求定義為使用者可自定義的擴展規則；從而自動生成“事項憑證”（ 張永雄，2005）。在現行的國內外財務軟件中，比如國外的sunsystems財務管理系統和國內的金蝶財務賬務系統中都有類似“會計分錄序時簿”的概念，在“會計分錄序時簿”中已允許使用者根據需要自定義擴展字段。若將該功能加以擴充，變為不僅允許使用者自定義擴展字段，而且允許使用者自定義擴展字段間、及擴展字段與基本字段間的運算關系和稽核關系，就基本上可以實現會計事項的功能需求。并且使用事項憑證概念在格式上也可不受傳統記賬憑證的慣性思維限制。因而，事項憑證在內容與形式上都有別于傳統記賬憑證。基于以上分析，本文將同時具備基本規則和擴展規則概念，并同時允許使用者自定義擴展字段間、及擴展字段與基本字段間的運算關系和稽核關系，還能一致性地維護記賬憑證與原始憑證的稽核控制關系的事項憑證生成模型稱之為基于會計事件的事項憑證生成模型。 由此可見，在會計信息系統的設計與實現中，事件驅動是一項中立性的技術，無論采用價值法會計還是事項法會計，都能借助事件驅動技術觸發會計事件，再通過基于會計事件的事項憑證生成模型生成符合規范性和擴展性需求的記賬憑證或會計分錄。換言之，價值法會計與事項法會計的選擇，首先表現為與事件驅動技術的使用無關；而只與會計事件中采用的會計確認與計量模式有關，更確切地說與會計事件中采用的會計數據采集、加工和輸出方法有關。如果采用基于會計事件的事項憑證模型構造會計流程，那么系統就具有同時滿足規范性功能需求和擴展性功能需求的可能性，此時，該模型就可以兼收并蓄價值法會計與事項法會計的數據處理邏輯，從而表現出具有對價值法會計與事項法會計的兼容性。 四、來自當前國內、外主流財務軟件記賬憑證生成模式對兼容性的檢驗 事實上，目前國內外主流財務軟件，無一例外都在采用事件驅動這種軟件開發技術來設計與開發的。通過分析可以發現，這些軟件基于事件驅動的記賬憑證生成模式大致可以歸納為以下四種。 （1）根據財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證。從財務軟件提供的自動轉賬功能自動生成記賬憑證，是指財務軟件本身提供功能較強的自動轉賬機制，這類自動轉賬機制能支持多借多貸的會計分錄的生成。借助此類機制就可以完成某些與業務有關的記賬憑證的自動生成。例如：采用月末一次加權平均法結轉銷售成本的分錄（借：銷售成本，貸：庫存商品），企業可以月末登記一次財務賬，此時采用財務軟件提供的自動轉賬機制生成記賬憑證比較適合。這種方式被國內主流的財務軟件像用友、金蝶、金算盤、新中大、浪潮國強等軟件采用。 （2）根據業務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證。從業務軟件提供的記賬憑證生成功能自動生成記賬憑證，是指當生成憑證時除了需要滿足財務軟件提供的自動轉賬機制功能外，還需要從業務單據中取得某些單據要素信息時，就需要采用此類方法。例如：結轉采購成本的分錄（借：庫存商品，貸：商品采購），企業有可能每周或每旬集中登記一次財務賬，此時采用財務軟件提供的自動轉賬機制也可以；但是，卻不能做到區分供應商生成多借多貸、并且在憑證摘要中注明供應商名稱的記賬憑證。此時采用從業務軟件提供的記賬憑證生成模型，問題就可以得到有效解決。這種方式也被國內主流的財務軟件像用友、金蝶、金算盤、新中大、浪潮國強（楊周南，2006）等軟件采用。 （3）根據業務單據備查簿或業務報表生成記賬憑證。從業務單據備查簿生成記賬憑證，是指業務軟件根據業務單據登記業務單據備查簿；當需要生成記賬憑證時，再根據已登記的業務單據備查簿按照預設的記賬憑證生成模板自動生成。這種方式被像SAP BO V7.0（黃驍儉，2004）等軟件廠商選用。例如：對于零售銷售業務，每個工作日將有多張零售單據，首先將零售單據登記業務單據備查簿，再根據業務單據備查簿按照預設的記賬憑證生成模板生成記賬憑證。 另外，有些像用友 U8 V8.6軟件的通用報表系統功能比較強大，還提供從通用報表自定義的表單取數生成記賬憑證的功能。此時，可以首先根據業務單據生成業務報表，然后根據業務報表生成記賬憑證。 （4）根據通過財務審核的業務單據自動生成記賬憑證。從通過財務審核的業務單據自動生成記賬憑證，是指業務軟件在處理業務單據的過程中設置有財務審核流程，并且在財務審核流程執行的同時就可以自動按預設的生成模板自動生成記賬憑證并傳遞至賬務系統。這種方式被像金蝶、金算盤等軟件采用。例如：對于采購業務，一般不會像零售業務一樣頻繁發生，而且，在發生采購業務時還會涉及采購費用和往來賬款的結算問題。因此，采購業務比較適宜于采用此法生成記賬憑證。 從時間序列上看，目前主流財務軟件基本上首先是圍繞價值法會計的憑證生成需求而設計的，在不斷適應和滿足用戶實際需求的過程中，也不乏對事項法會計的些許支持。比如：單一核算項目、交叉核算項目（多核算項目）、自定義核算項目及其賬表的逐步演變與完善；支持表外科目核算的單式記賬與復式記賬的并存；通過科目屬性、科目組合、科目模式等對會計科目定義及使用的擴充等等。上述從賬表輸出的顯性需求的擴充、活動（事項）記錄的擴充到會計對象樹形分類的擴充，基本上都是通過增加擴展字段，及擴展字段與基本字段間的運算關系和稽核關系，從而實現基本規則和擴展規則的統一，亦即價值法會計與事項法會計是可以兼容實現的。 根據上文構造的基于會計事件的事項憑證生成模型概念，該模型可以毫無遺漏地囊括以上四種記賬憑證生成模式，并仍存在進一步的擴充空間。 五、來自運用事項憑證生成模型重構基于事件驅動的銷售/收款過程會計業務流程對兼容性的檢驗 現代會計信息系統將組織與會計數據處理相關的業務過程歸納為“銷售/收款過程”、“獲取/支付過程”、“人力資源業務過程”、“財務業務過程”和“轉換業務過程”五個傳統業務過程。限于篇幅所限，本文僅就銷售/收款過程，運用基于會計事件的事項憑證生成模型，對基于事件驅動的銷售/收款會計業務流程進行重構。 銷售/收款過程是指組織向客戶銷售或交付商品及服務，并收取相應款項的業務過程。該過程是組織與外部參與者接觸，實現組織增長與盈利，從而獲得現金流入的關鍵過程。如圖2所示，銷售/收款過程主要包括三大類事件：接受訂貨事件、倉庫發貨事件和收款事件。 接受訂貨 銷售員 客商 發貨員 物流公司 收銀員 倉庫發貨 收款 銀行存款、現金 存貨 圖2銷售/收款過程REAL模型示意圖 圖2涉及的資源（Resources）、事件(Events)、參與者(Agents)及地點(Locations)列表如下： 表1：資源表 表名 主鍵 參考屬性 存貨 存貨ID 存貨編碼、名稱、類別、規格型號、品牌…… 開戶銀行 開戶行ID 開戶行編碼、名稱、賬號、幣別、類別…… 注：現金合并在開戶銀行使用，類別為現金賬戶。 表2：事件表 表名 主鍵 參考屬性 接受訂貨 銷售訂單ID 單號、日期、存貨ID、數量、單價、稅率、倉庫ID…… 倉庫發貨 發貨單ID 單號、日期、存貨ID、數量、單價、稅率、倉庫ID…… 收款 收款單ID 單號、日期、金額…… 表3：參與者表 表名 主鍵 參考屬性 職員 職員ID 職員編碼、姓名、所屬部門、職務、授權…… 客商 客商ID 客商編碼、名稱、地址、聯系人、類別…… 注：職員包含銷售員、發貨員、收銀員；物流公司合并在客商使用。 表4：地點表 表名 主鍵 參考屬性 倉庫 倉庫ID 倉庫編碼、名稱、地址、負責人、庫存控制…… 部門 部門ID 部門編碼、名稱、地址、負責人…… 實務中，組織根據業務過程的需要，還可以添加其它的一些同樣重要的事件，如售前的詢價、營銷及客戶關系管理；售中的結算控制、質量控制、庫存控制、包裝控制、運輸控制；售后的跟蹤和退換貨事件等，由于本文主要關注的是銷售/收款過程最有可能引發會計事件的活動（事件），從而有意地忽略了其它有可能同樣重要的事件，但并不排斥出于業務過程管理與控制的需要，適當地擴充必要的事件。以下主要分析三類與會計事件密切相關的業務事件，并突出強調與其相關的會計事件，在會計事件中又突出強調“共性”即對價值法會計的實現，至于“個性”即對事項法會計的實現，則有賴于根據信息使用者的需求來增加擴展字段及規定字段間的運算關系與稽核關系，從而通過事項憑證模型的運用兼容共性與個性的共同完成。 （1）接受訂貨 事件描述。銷售人員獲取客商詢價單，首先進行庫存分析，確認組織是否有可用資源（存貨或服務）滿足客商的需求；接著根據組織價格策略結合客商成交記錄報價；最后根據客商信用分析確定付款條款、運輸條款及其它附加條款。接受訂貨意味著商業信用、相應法律責任的形成和存貨或服務資源的占用。比如是否形成違約責任，是否要將存貨資源從自由庫存轉換為預留庫存等。 事件風險。銷售員及其他內部參與者的存貨、客商區域、明細倉庫授權風險；客商信用風險；組織無法執行訂單的商業信用損失風險和可能承擔的相應法律訴訟風險。 事件觸發的會計事件。根據客商信用分析和組織付款條款可能引起預收賬款的增加，從而引發借：銀行存款，貸：預收賬款會計分錄的填制。根據信息使用者的需求，此處通過事項憑證模型來擴充基于客戶關系管理的信用評估與管控，并與CRM系統進行業務關聯。 （2）倉庫發貨 事件描述。倉庫保管員根據進入執行狀態的銷售訂單，備貨、裝箱并聯系物流部門或物流公司組織發貨。 事件風險。發貨出庫的授權風險，發貨出庫的數量、品質、裝箱標準、到貨期及到貨目的地差異或錯誤風險。 事件觸發的會計事件。引發存貨減少和應收賬款增加；除了貨款外是否還有保險費、代墊運輸費等營業費用和代墊費用，均應根據費用類別不同分別記入不同費用或往來賬戶。根據信息使用者的需求，此處也可通過事項憑證模型來擴充基于倉儲和業務管理需求的業務庫存賬、業務往來賬及業務與財務執行情況明細表、統計表及稽核表的核算與管理。 （3）收款 事件描述。收到客商匯入的應收賬款，并與發貨單（或結算單）稽核。 事件風險。現金或銀行存款授權風險，接觸風險；稽核出錯引發的應收賬款錯賬風險。 事件觸發的會計事件。根據稽核結果引起銀行存款增加，應收賬款減少，從而引發借：銀行存款（現金），貸：應收賬款會計分錄的填制。根據信息使用者的需求，此處也可通過事項憑證模型來擴充基于業務管理需求的業務往來賬的自動沖銷、預付賬款與應付賬款的自動對轉與沖銷。 至此，已經可以清晰地看到銷售/收款過程中業務事件到會計事件的觸發與被觸發關系，該過程更明晰的描述可以通過系統流程圖來體現。圖3是一個典型銷售/收款過程系統流程圖。在圖3中請特別關注代表會計事件的識別（類橢圓形圖標）和代表事項憑證模型的運用（圓形圖標）符號，前者表示此處為會計事件從信息事件中分離出來的時機，后者表示此處是對基于會計事件的事項憑證生成模型的使用。 一般地，市場、行業、規模、管理當局控制模式以及技術應用裝備的不同，特別是基于IT技術的流程管理技術應用的不同，將產生不完全相同的銷售/收款過程。不失一般性，本文以圖3為例，在圖中主要關注涉及三類單據：銷售訂單、發貨單和收款單，這三類單據是由業務事件發生時根據業務規則觸發的信息事件產生的記錄業務事件信息的原始單據。其中包含會計數據，這些會計數據可以通過嵌入在信息事件中的財務規則觸發會計事件，從而通過會計事件產生符合基本規則和擴展規則的事項記賬憑證，并生成各類賬簿，也可以結合原始憑證與會計賬簿產生各類稽核表、對賬單和發生額、余額表。 實務中，銷售/收款過程可根據業務過程的管理需要，適當地增加的單據有：詢價單，合同書、結算單、銷售發票。采用一單多聯方式使用的有：客商訂購意向書、銷售訂購確認單與銷售訂單一式多聯；提貨單、裝箱單、貨運通知單、回單與發貨單一式多聯等。在IT環境下，一式多聯在每聯次的內容和格式上也可以做適當的調整，從而更個性化地迎合業務過程的需要。同時，在業務規則中，可以將各類控制，特別是事中控制嵌入系統。比如客商賒銷額度警戒控制、存貨點負庫存控制就是典型的可以被嵌入的事中控制。賒銷額度警戒控制是指根據客商信用管理設置賒銷信用額度，系統可以選擇強制控制、提示警告或暫停使用方式在業務單據的流程執行中實施實時控制；負庫存控制是對不同存貨點是否允許出現負庫存發貨（未及時做入庫單，卻要先做發貨單）的控制，也可以有強制控制、提示警告或暫停使用三種方式在業務單據的流程執行中實施實時控制。至于客商區域、存貨經營范圍、存貨點的查詢、使用及修改權限控制更是可以借助IT技術嵌入業務過程處理中。由此可見，在典型的銷售/收款過程中，是可以將業務規則和財務規則嵌入到業務過程中處理的，這樣就將業務的執行、控制和會計事件的觸發一氣呵成地集成，真正實現業務執行與業務控制的同步協同，業務處理與財務處理的一體化控制。 六、結論 一直以來，許多會計理論工作者對事項會計、事件驅動以及其在會計信息系統中的應用倍感困惑，也出現過一些似是而非的論述。事實上，在英文中事項與事件都采用Events來表述，而中文中卻使用兩個稍有差異的詞來表達，容易給人造成錯覺或誤解。本文將二者還原為業務過程中的“活動”，再將不同的活動分解為三類事件（業務事件、信息事件和決策/管理事件），并將會計事件從信息事件中分離出來，從而完成業務過程到會計事件的關系表達。 事件驅動其實更多地是指一種常見的計算機軟件開發技術，其本質含義是指當用戶觸發某一特定的事件后，軟件就執行與之對應的一段腳本（script）。由于事件驅動所具有的技術中立性，從而使得采用事件驅動技術設計會計信息系統時，對價值法會計和事項法會計的支持，只依賴于會計事件中采用的會計數據采集、加工和輸出方法；使用基于會計事件的事項憑證生成模型重構會計業務流程，具有對價值法會計與事項法會計的兼容性。這種兼容性首先可以從分析目前國內外主流財務軟件的四類記賬憑證生成模式來加以檢驗。其次，運用基于會計事件的事項憑證模型重新解析基于事件驅動的銷售/收款過程的REAL模型及其系統流程圖，一方面可以更清晰、更條理化地表達銷售/收款過程的會計業務流程，另一方面也可以進一步通過重構會計業務過程，從而實現對價值法會計與事項法會計兼容性的有效檢驗。 參考文獻： 阿妮塔.S.霍蘭德 現代會計信息系統[M].北京:經濟科學出版社,1999:39 顧抗、袁樹民 事項會計理論-電算化會計信息系統設計的基礎[J].上海會計,1997(5):15-17 黃驍儉.SAP Business One 中文版 7.0[M].北京:中國人民大學出版社,2004:134－135 婁權 對價值法與事項法的比較分析[J].上海會計,2000(12):52-53 湯四新.管理軟件記賬憑證生成機制研究與性能評測[J].中國會計電算化,2003(10):4－6. 楊周南.會計信息系統——面向財務業務一體化[M].北京:電子工業出版社,2006:229-230 張靜遠 袁皓.事件驅動法和事項法的異同分析[J].北方財貿,2005(2):45-46. 張永雄.基于事項法的會計信息系統構建研究[J].會計研究,2005(10):29-34. 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