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      在當今競爭加劇的情況下，工廠企業面臨諸多問題：成本居高不下，企業利潤空間在哪里？如何生存？如何打造企業的競爭優勢？資源浪費現象嚴重，這就需要工廠企業必須重視成本分析和控制，通過全面把握成本構成要素，跳出傳統成本控制框架，從經營戰略角度出發，整體制定出有效的精益成本管理與控制體系。

      我們在進行成本管理之前，需要進行成本分析，而我們首先要對成本進行正確定位。正確的成本管理觀念應該是利潤 = 售價 - 成本，通過不斷改善，降低成本，我們就可以過著滋潤的高利潤生活。

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      我們可以通過三種不同的產品成本計算方法來對成本進行計算分析。

      1、品種法是以產品的品種作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產的工廠企業。其特點是：成本核算對象是產品的品種；一般定期（每月月末）計算產品成本；如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

      2、分批法是以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、小批生產的工廠企業。其特點是：成本核算對象是產品的批別；成本計算器與產品生產周期基本一致，丹玉財務報告期不一致；一般不存在在完工產品和在產品之間分配成的問題。

      3、分步法是按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，通常不僅要按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執行情況提供資料。其特點是：成本核算對象是各種產品的生產步驟；一般定期計算產品成本，成本計算與財務報告期一致，但與產品生產周期不一致；月末需將產品成本在完工產品和在產品之間進行分配；除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。

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      對于分步法存在以下兩種不同的操作方法。

      一、逐步結轉分步法

      逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。

      逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

      綜合結轉法是上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均法計算。

      二、平行結轉分步法

      平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

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      產品成本計算方法的綜合運用

      實際工作中，一個企業的不同車間，一個車間的不同產品，由于其生產特點和管理要求不同，因而，可以同時應用幾種不同的成本計算方法。即使是同一種產品，其各個生產步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結合起來應用。

      一、產品生產成本表的編制

      產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種：第一，按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。第二，按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

     二、產品總成本分析

     （1）按成本項目，主要可以采用對比分析法和構成比率分析法、相關指標比率分析法。

     對比分析法下，通常將本月實際數與計劃數、上年同期實際數進行對比，揭示本月實際數與計劃數、上年同期實際數之間的增減變化。

     構成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數的構成比率，也可將制造費用分為與機器設備使用有關的成本、與機器設備使用無關的成本，以及非生產性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數的構成比率，或將本期構成比率與本年計劃和上年同期實際進行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。

     相關指標比率分析法是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數量分析的方法。產值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：

     產值成本率 = 成本產值 * 100% ；

     營業收入成本率 = 成本銷售收入 * 100% ；

     成本利潤率 = 利潤成本 * 100% 。

     （2）按產品種類反映的生產成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行:一是本期實際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產品和各種主要產品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執行結果；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析，借此可以了解可比產品成本本期比上年的升降情況。

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     三、產品單位成本分析

     主要產品單位成本表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

     1、直接材料成本的分析。直接材料是指制造一件該產品所使用的原材料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料等，參與構成產品實體的各種材料費用。

     直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準，也稱為數量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標準，也稱價格差異，按實際用量計算。

     2、直接人工成本的分析。直接人工是指直接從事產品制造的生產工人工資，包括：基本工資和工資性質的獎金、津貼、勞保福利費用以及各種補貼等。

     直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產品所耗工時變動的影響；二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。

     3、制造費用的分析。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務發生的各項間接費用，包括生產管理人員工資及各項福利津貼、燃動費、通用以及專用設備折舊、基礎設備攤銷、開工費以及包含差旅費、辦公文具、低值易耗品、網絡費、電話費、公車費、安保費等其他制造費用。

     產品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。

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