第一部分 綜合問(wèn)題
1.關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：
（1）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。
若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。
2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷(xiāo)售額的確定及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。
銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)
不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票），可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)普票）。
（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。
（3）融資租賃業(yè)務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅
可全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（4）融資性售后回租服務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開(kāi)具專(zhuān)票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：
①銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
②銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
（6）航空運(yùn)輸企業(yè)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（8）旅游服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。
（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（10）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷(xiāo)售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款
其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。
3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開(kāi)票、如何申報(bào)的問(wèn)題
（1）匯總納稅的申請(qǐng)。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營(yíng)改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。需要匯總申報(bào)的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請(qǐng)；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請(qǐng)，也可直接向省局提出申請(qǐng)，由省局決定。
（2）匯總納稅的稅款計(jì)算
目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷(xiāo)售占比分配兩種。
原則上按銷(xiāo)售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過(guò)增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）
增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開(kāi)發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國(guó)稅人員都有一個(gè)用戶(hù)名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。
（3）匯總納稅的申報(bào)
由省公司全口徑申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報(bào)。
（4）匯總納稅的稅款繳納
原則上按原營(yíng)業(yè)稅繳納層級(jí)繳納。
同一縣（市、區(qū)）有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。
（5）稅控設(shè)備的發(fā)行
A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級(jí)，按照開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)確定；開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)，由企業(yè)自定。
B.一臺(tái)服務(wù)器可下設(shè)20個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，一個(gè)識(shí)別號(hào)可下設(shè)200個(gè)分開(kāi)票點(diǎn)。
C.如只發(fā)行到市州級(jí)，只能以市州公司名義開(kāi)具發(fā)票。
D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級(jí)的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)具發(fā)票。
E.如下級(jí)機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級(jí)機(jī)構(gòu)的名義取得專(zhuān)票。
F.服務(wù)單位的問(wèn)題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。
（6）發(fā)票的領(lǐng)用
A.直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
B.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。
（7）電子發(fā)票
A.提供兩個(gè)開(kāi)票平臺(tái)：一是公共平臺(tái)，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時(shí)可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺(tái)，需納稅人開(kāi)發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。
B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個(gè)票種，應(yīng)到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。
4.營(yíng)改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?
為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅，2016年7月15日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。
5.原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營(yíng)改增后還可以繼續(xù)使用嗎？
答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營(yíng)改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。
若在此期間，納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。
7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。
8.銷(xiāo)售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定？
答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
9.不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形有哪些？
（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
（5）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（6）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
10.一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專(zhuān)票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。
11.什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
12.如何開(kāi)具紅字發(fā)票？
答：（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》）。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
（2）專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（4）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。
13.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些？
答：專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；
（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
14.增值稅扣稅憑證有哪些？
答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。
15.增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣有無(wú)時(shí)限要求？
答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)未查詢(xún)到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證？
答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。
17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？
答：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二部分 金融保險(xiǎn)業(yè)
18.典當(dāng)行的贖金收入繳稅問(wèn)題。
典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。
19.關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等是否視同銷(xiāo)售的問(wèn)題
在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等，要視同銷(xiāo)售處理。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車(chē)卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。
總局明確的銷(xiāo)售貨物時(shí)無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)，如銷(xiāo)售空調(diào)同時(shí)免費(fèi)安裝所指的情形是指與銷(xiāo)售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。
視同銷(xiāo)售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第三部分 房地產(chǎn)業(yè)
20.關(guān)于土地價(jià)款的扣除問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。
土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門(mén)將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買(mǎi)受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”（即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門(mén)出具。
拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。
征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣(mài)出讓?zhuān)儆烧雒嬲魇詹疬w但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。
開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門(mén)繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。
在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。
以交房時(shí)間作為房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：
一是可以解決稅款預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確的問(wèn)題；
二是可以解決房地產(chǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間不一致造成的錯(cuò)配問(wèn)題（如果按收到房屋價(jià)款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可能形成前期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長(zhǎng)期留抵甚至到企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒(méi)有抵扣完畢的現(xiàn)象）。
三是可以解決從銷(xiāo)售額中扣除的土地價(jià)款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問(wèn)題。
22.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。
23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？
在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
24.關(guān)于代收的等費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人辦理“兩證”時(shí)代收轉(zhuǎn)付并以不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人名義取得票據(jù)的等款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。
25.在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？
2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）2016年5月1日后，納稅人購(gòu)入的原材料等物資用途明確，直接用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報(bào)抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月申報(bào)抵扣。
（2）納稅人購(gòu)入的原材料用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。
（3）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。
26.關(guān)于房地產(chǎn)公司一般納稅人一次購(gòu)地、分期開(kāi)發(fā)的，其土地成本如何分?jǐn)偟膯?wèn)題
房地產(chǎn)企業(yè)一次性購(gòu)地，分次開(kāi)發(fā)，可供銷(xiāo)售建筑面積無(wú)法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：
（1）首先，計(jì)算出已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開(kāi)發(fā)用地總面積）
（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。
房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過(guò)支付的土地出讓金總額。
（4）從政府部門(mén)取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。
27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題
房地產(chǎn)公司對(duì)預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。
28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題
總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。
29.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日前開(kāi)工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？
可以。
30.人防工程出售或者出租的問(wèn)題
納稅人將人防工程建成商鋪、車(chē)庫(kù)，對(duì)外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
納稅人將開(kāi)工日期在2016年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
第四部分 建筑業(yè)
31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？
（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。
（2）跨縣(市、區(qū))經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個(gè)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
32.甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)?
甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷(xiāo)售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。
33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？
按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。
34.一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
35.一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開(kāi)工，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開(kāi)工時(shí)期來(lái)劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期來(lái)進(jìn)行劃分。所以對(duì)于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒(méi)有及時(shí)取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營(yíng)業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？
在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過(guò)渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營(yíng)業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問(wèn)題。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第17號(hào)規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無(wú)法向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。
37.營(yíng)改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開(kāi)具建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和繳納營(yíng)業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后收到工程款的如何處理？
在4月30日前，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)改增后在收到工程款時(shí)不需繳納增值稅。
38.采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄填寫(xiě)3%。
39.選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目是否需要4月30日前在國(guó)稅局報(bào)備？跨縣市的項(xiàng)目是否需要在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局備案？
建議：選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。
40.每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買(mǎi)一套稅控設(shè)備？
對(duì)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買(mǎi)安裝稅控設(shè)備。
最新補(bǔ)充：
納稅人2016年5月1日前已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，經(jīng)省國(guó)稅局、省地稅局協(xié)商，由納稅人提供主管地稅機(jī)關(guān)出具的“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、尚未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額”的證明，納稅人以此為依據(jù)自行開(kāi)具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)零稅率增值稅普通發(fā)票。
保險(xiǎn)業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票。在申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，保險(xiǎn)公司應(yīng)提供代理人清單作為代開(kāi)資料，代理人清單上應(yīng)注明代理人姓名、身份證號(hào)碼、代理費(fèi)收入、是否為個(gè)體工商戶(hù)等信息，由保險(xiǎn)公司蓋章確認(rèn)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)將代理人清單留存?zhèn)洳椋匆韵乱?guī)定匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票：
（1）對(duì)代理人中超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，可按規(guī)定代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（2）對(duì)代理人中的其他個(gè)人和符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)按規(guī)定代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
（3）電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類(lèi)似情況的，可參照上述規(guī)定匯總。
（1）省內(nèi)建安企業(yè)持有地稅未到期《外管證》的，納稅人可持下列任一資料證件到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記：
①機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》；
②主管地稅機(jī)關(guān)出具的證明。
為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，保證原地稅已辦理《外管證》納稅人的平滑過(guò)渡，報(bào)驗(yàn)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)涉稅事項(xiàng)辦理系統(tǒng)的稅務(wù)端進(jìn)行申請(qǐng)，機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定開(kāi)具《外管證》。
（2）省外建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，直接到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
納稅人持《外管證》辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，需要向報(bào)驗(yàn)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供本企業(yè)是否屬于一般納稅人，以及該項(xiàng)目選擇何種計(jì)稅方法的證明資料。
BT即“建設(shè)--移交”，主要指政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。
（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收增值稅，其銷(xiāo)售額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。
（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷(xiāo)售額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款。
按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
BOT即建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓。主要指私營(yíng)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。
我國(guó)一般稱(chēng)之為“特許權(quán)”，是指政府部門(mén)就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國(guó)企業(yè)）來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償或有償移交給政府部門(mén)。
（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。
（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再交付業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款。
國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購(gòu)入的工程物資，所取得的收入可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（2）對(duì)采取
第一部分 綜合問(wèn)題
1.關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：
（1）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。
若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。
2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷(xiāo)售額的確定及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。
銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)
不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票），可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)普票）。
（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。
（3）融資租賃業(yè)務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅
可全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（4）融資性售后回租服務(wù)
銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開(kāi)具專(zhuān)票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：
①銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
②銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
（6）航空運(yùn)輸企業(yè)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（8）旅游服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。
（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（10）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷(xiāo)售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)
可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。
（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款
其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。
納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。
3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開(kāi)票、如何申報(bào)的問(wèn)題
（1）匯總納稅的申請(qǐng)。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營(yíng)改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。需要匯總申報(bào)的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請(qǐng)；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請(qǐng)，也可直接向省局提出申請(qǐng)，由省局決定。
（2）匯總納稅的稅款計(jì)算
目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷(xiāo)售占比分配兩種。
原則上按銷(xiāo)售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過(guò)增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）
增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開(kāi)發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國(guó)稅人員都有一個(gè)用戶(hù)名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。
（3）匯總納稅的申報(bào)
由省公司全口徑申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報(bào)。
（4）匯總納稅的稅款繳納
原則上按原營(yíng)業(yè)稅繳納層級(jí)繳納。
同一縣（市、區(qū)）有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。
（5）稅控設(shè)備的發(fā)行
A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級(jí)，按照開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)確定；開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)，由企業(yè)自定。
B.一臺(tái)服務(wù)器可下設(shè)20個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，一個(gè)識(shí)別號(hào)可下設(shè)200個(gè)分開(kāi)票點(diǎn)。
C.如只發(fā)行到市州級(jí)，只能以市州公司名義開(kāi)具發(fā)票。
D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級(jí)的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)具發(fā)票。
E.如下級(jí)機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級(jí)機(jī)構(gòu)的名義取得專(zhuān)票。
F.服務(wù)單位的問(wèn)題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。
（6）發(fā)票的領(lǐng)用
A.直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
B.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。
（7）電子發(fā)票
A.提供兩個(gè)開(kāi)票平臺(tái)：一是公共平臺(tái)，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時(shí)可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺(tái)，需納稅人開(kāi)發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。
B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個(gè)票種，應(yīng)到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。
4.營(yíng)改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?
為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅，2016年7月15日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。
5.原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營(yíng)改增后還可以繼續(xù)使用嗎？
答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營(yíng)改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。
若在此期間，納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。
7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。
8.銷(xiāo)售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定？
答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
9.不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形有哪些？
（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
（5）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（6）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
10.一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專(zhuān)票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。
11.什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
12.如何開(kāi)具紅字發(fā)票？
答：（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》）。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
（2）專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（4）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。
13.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些？
答：專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；
（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
14.增值稅扣稅憑證有哪些？
答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。
15.增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣有無(wú)時(shí)限要求？
答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)未查詢(xún)到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證？
答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。
17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？
答：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二部分 金融保險(xiǎn)業(yè)
18.典當(dāng)行的贖金收入繳稅問(wèn)題。
典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。
19.關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等是否視同銷(xiāo)售的問(wèn)題
在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等，要視同銷(xiāo)售處理。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車(chē)卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。
總局明確的銷(xiāo)售貨物時(shí)無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)，如銷(xiāo)售空調(diào)同時(shí)免費(fèi)安裝所指的情形是指與銷(xiāo)售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。
視同銷(xiāo)售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第三部分 房地產(chǎn)業(yè)
20.關(guān)于土地價(jià)款的扣除問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。
土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門(mén)將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買(mǎi)受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”（即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門(mén)出具。
拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。
征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣(mài)出讓?zhuān)儆烧雒嬲魇詹疬w但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。
開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門(mén)繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。
在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。
以交房時(shí)間作為房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：
一是可以解決稅款預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確的問(wèn)題；
二是可以解決房地產(chǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間不一致造成的錯(cuò)配問(wèn)題（如果按收到房屋價(jià)款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可能形成前期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長(zhǎng)期留抵甚至到企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒(méi)有抵扣完畢的現(xiàn)象）。
三是可以解決從銷(xiāo)售額中扣除的土地價(jià)款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問(wèn)題。
22.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。
23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？
在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
24.關(guān)于代收的等費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人辦理“兩證”時(shí)代收轉(zhuǎn)付并以不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人名義取得票據(jù)的等款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。
25.在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？
2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）2016年5月1日后，納稅人購(gòu)入的原材料等物資用途明確，直接用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報(bào)抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月申報(bào)抵扣。
（2）納稅人購(gòu)入的原材料用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。
（3）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。
26.關(guān)于房地產(chǎn)公司一般納稅人一次購(gòu)地、分期開(kāi)發(fā)的，其土地成本如何分?jǐn)偟膯?wèn)題
房地產(chǎn)企業(yè)一次性購(gòu)地，分次開(kāi)發(fā)，可供銷(xiāo)售建筑面積無(wú)法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：
（1）首先，計(jì)算出已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開(kāi)發(fā)用地總面積）
（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。
房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過(guò)支付的土地出讓金總額。
（4）從政府部門(mén)取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。
27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題
房地產(chǎn)公司對(duì)預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。
28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題
總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。
29.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日前開(kāi)工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？
可以。
30.人防工程出售或者出租的問(wèn)題
納稅人將人防工程建成商鋪、車(chē)庫(kù)，對(duì)外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
納稅人將開(kāi)工日期在2016年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
第四部分 建筑業(yè)
31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？
（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。
（2）跨縣(市、區(qū))經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個(gè)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
32.甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)?
甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷(xiāo)售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。
33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？
按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。
34.一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
35.一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開(kāi)工，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開(kāi)工時(shí)期來(lái)劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期來(lái)進(jìn)行劃分。所以對(duì)于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒(méi)有及時(shí)取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營(yíng)業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？
在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過(guò)渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營(yíng)業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問(wèn)題。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第17號(hào)規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無(wú)法向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。
37.營(yíng)改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開(kāi)具建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和繳納營(yíng)業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后收到工程款的如何處理？
在4月30日前，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)改增后在收到工程款時(shí)不需繳納增值稅。
38.采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄填寫(xiě)3%。
39.選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目是否需要4月30日前在國(guó)稅局報(bào)備？跨縣市的項(xiàng)目是否需要在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局備案？
建議：選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。
40.每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買(mǎi)一套稅控設(shè)備？
對(duì)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買(mǎi)安裝稅控設(shè)備。
最新補(bǔ)充：
納稅人2016年5月1日前已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，經(jīng)省國(guó)稅局、省地稅局協(xié)商，由納稅人提供主管地稅機(jī)關(guān)出具的“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、尚未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額”的證明，納稅人以此為依據(jù)自行開(kāi)具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)零稅率增值稅普通發(fā)票。
保險(xiǎn)業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票。在申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，保險(xiǎn)公司應(yīng)提供代理人清單作為代開(kāi)資料，代理人清單上應(yīng)注明代理人姓名、身份證號(hào)碼、代理費(fèi)收入、是否為個(gè)體工商戶(hù)等信息，由保險(xiǎn)公司蓋章確認(rèn)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)將代理人清單留存?zhèn)洳椋匆韵乱?guī)定匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票：
（1）對(duì)代理人中超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，可按規(guī)定代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（2）對(duì)代理人中的其他個(gè)人和符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)按規(guī)定代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
（3）電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類(lèi)似情況的，可參照上述規(guī)定匯總。
（1）省內(nèi)建安企業(yè)持有地稅未到期《外管證》的，納稅人可持下列任一資料證件到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記：
①機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》；
②主管地稅機(jī)關(guān)出具的證明。
為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，保證原地稅已辦理《外管證》納稅人的平滑過(guò)渡，報(bào)驗(yàn)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)涉稅事項(xiàng)辦理系統(tǒng)的稅務(wù)端進(jìn)行申請(qǐng)，機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定開(kāi)具《外管證》。
（2）省外建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，直接到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
納稅人持《外管證》辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，需要向報(bào)驗(yàn)地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供本企業(yè)是否屬于一般納稅人，以及該項(xiàng)目選擇何種計(jì)稅方法的證明資料。
BT即“建設(shè)--移交”，主要指政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。
（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收增值稅，其銷(xiāo)售額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。
（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷(xiāo)售額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款。
按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
BOT即建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓。主要指私營(yíng)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。
我國(guó)一般稱(chēng)之為“特許權(quán)”，是指政府部門(mén)就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國(guó)企業(yè)）來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償或有償移交給政府部門(mén)。
（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。
（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再交付業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款。
國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購(gòu)入的工程物資，所取得的收入可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（2）對(duì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在5月1日后購(gòu)進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)和處置等應(yīng)稅行為的，要按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
（3）在實(shí)際操作上，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
采取預(yù)收款以外其他方式的，為提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；其銷(xiāo)售額按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在5月1日后購(gòu)進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)和處置等應(yīng)稅行為的，要按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
（3）在實(shí)際操作上，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
采取預(yù)收款以外其他方式的，為提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；其銷(xiāo)售額按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
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