新發(fā)票管理辦法提高了企業(yè)稅務管理風險

 中國管理科學研究院繼續(xù)教育培訓中心   朱克實博士

2010年12月20日，國務院以第587號，發(fā)布了修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。國家稅務總局令第25號發(fā)布的新《發(fā)票管理辦法實施細則》自2011年2月1日起施行。原《發(fā)票管理辦法》自1993年12月經(jīng)國務院批準、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。

新的發(fā)票管理辦法及其實施細則主要有哪些變化，歸納起來主要反映以下幾個方面：

一、立法級次得到了提升，法律地位得到提高，對納稅人來說風險就較以前高了一個層次

新《發(fā)票管理辦法》從財政部令（1993）6號修改為國務院令（2010）587號，提升了發(fā)票管理的立法層級，更加鞏固了發(fā)票在財稅體系中的地位。相對于納稅人來說，發(fā)票成為其業(yè)務處理過程中必須引起高度重視的一個節(jié)點，風險比以往更高了。

二、發(fā)票管理實施全過程管理，嚴格按法規(guī)規(guī)定約束處理

將“繳銷發(fā)票”也列入發(fā)票管理范圍。使原來“發(fā)票繳銷”事項以于會計憑證管理的方式進行的，現(xiàn)改由國務院稅務主管部門按發(fā)票管理辦法規(guī)定管理。使發(fā)票從領購到繳銷全過程管理納入發(fā)票管理法規(guī)管理范圍。

三、執(zhí)法機關(guān)單一且歸口管理

以國務院稅務主管部門代替了國家稅務總局，發(fā)票的管理和處罰徹底擺脫其他部門的控制，由國務院稅務主管部門管理和處罰，發(fā)票的管理徹底獨立。

四、增加了印制發(fā)票的企業(yè)應當具備的條件條款，統(tǒng)一了各地的在條件上的不同要求

發(fā)票管理辦法第八條規(guī)定：印制發(fā)票的企業(yè)應當具備下列條件：　

（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；　

（二）設備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；　

（三）有健全的財務制度和嚴格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。　

稅務機關(guān)應當以招標方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證。

五、簡化發(fā)票領購程序

取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領購手續(xù)，主管稅務機關(guān)應在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領購簿。

沒有稅務登記、需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票，稅務機關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。到代開機構(gòu)取得發(fā)票的真實性問題，代開單位無法確認業(yè)務的真實性，風險還不能擺脫給代開機構(gòu)，還將由企業(yè)自己承擔相應風險。外省、自治區(qū)直轄市來本省跨省臨時領取發(fā)票，提供保證人（擔保法第8條規(guī)定，國家機關(guān)不可以為保證人，除特別規(guī)定外），或繳納保證金1萬元情況下，可以購買發(fā)票。

強調(diào)先繳稅后開票。

強調(diào)禁止非法代開票行為。

取消了財務專用章在發(fā)票領購過程中的使用，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）規(guī)定，新發(fā)票專用章從2011年2月1日起用，舊發(fā)票專用章可以使用到年底。

六、明確界定了虛開發(fā)票的種類

發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：　

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；　

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；　

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

七、運用技術(shù)手段防范虛開發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十三條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票；同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進一步規(guī)范。

八、明確規(guī)定了納稅人和單位不得有的行為

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；　　

（三）拆本使用發(fā)票；　

（四）擴大發(fā)票使用范圍；　

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。　

稅務機關(guān)應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈！?/p>

九、加大對發(fā)票違法行為的處罰力度

一是提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

二是對發(fā)票違法行為及相應的法律責任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負同樣的法律責任；對知道或應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。

三是對違反發(fā)票管理規(guī)定兩次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關(guān)可以向社會公告，以發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

四是規(guī)定稅務人員在發(fā)票管理過程中有違法行為，同樣有約束，與征管法相銜接。

第四十三條規(guī)定：稅務人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。　

十、新規(guī)定明確不得跨省市攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票規(guī)定

新規(guī)定將省市稅務機關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域列入發(fā)票管理范圍：意味著省市如規(guī)定了跨市縣的發(fā)票使用政策，均按發(fā)票辦法的使用和攜帶政策執(zhí)行。