單位餐費補助的個人所得稅稅務處理

中國管理科學研究院繼續教育培訓中心：朱克實博士

（一）所得稅處理規定：

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總

額管理。（財企【2009】242號）

（二）個人所得稅處理規定

財稅字〔1995〕82號文件規定：個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。
    國稅發[1998]155號文件規定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

對于從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助的理解也不盡相同，一種觀點認為，支付給職工，就是給單位職工發放現金，只有這種形式才能作為個人的工資繳納個人所得稅。另一種觀點是，如果支付給供餐單位，而非支付給員工則免征個人所得稅。實際執行過程中要與稅務機關溝通確認。

    按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。