作業(yè)成本法（ABC）在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用

一、ABC概述
　　ABC即Activity-based Costing System－－基于活動的成本核算系統(tǒng)，成本核算是企業(yè)會計工作的重要內(nèi)容，正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。
　　在我國企業(yè)目前實施ABC方法的基本情況是，作業(yè)成本計算法幾乎未被企業(yè)運用，作業(yè)管理思想在一些企業(yè)局部性管理經(jīng)驗中有所體現(xiàn)，但有意識在作業(yè)成本管理理論指導(dǎo)下的需用幾乎沒有。作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。

二、ABC在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用
　　1）物流系統(tǒng)中實施ABC的意義
　　當今狀況下，在物流系統(tǒng)中實施ABC方法比以往任何時候都更加重要。首先，物流已經(jīng)形成一個巨大的產(chǎn)業(yè)。在中國專業(yè)化物流服務(wù)需求已初露端倪、專業(yè)化物流企業(yè)開始涌現(xiàn)、多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展、物流基礎(chǔ)設(shè)施和裝備發(fā)展初具規(guī)模、物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展正在引起各級政府的高度重視。
　　在物流系統(tǒng)的傳統(tǒng)會計實踐中還有一個重要的缺陷：未能特別指明和分配庫存成本。第一，并未確認和分配有關(guān)庫存維持和全部成本，諸如保險以及稅收，因此導(dǎo)致了庫存成本的低估或模糊。第二，對于投入到原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫存上的資金的財務(wù)成本，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的財務(wù)費用中被確認、測量和分離。
　　2）物流系統(tǒng)中實施ABC的關(guān)鍵
　　對物流系統(tǒng)而言，兩項重要的成本因素是：庫存和運輸。就庫存而言，全部的庫存成本包括所有有關(guān)庫存運行成本和客戶訂貨的所有費用。庫存運行費用，包括稅費、存儲、資本成本、保險和過時淘汰。訂貨成本包括全部的庫存控制費用、訂貨準備、交易等費用。
　　典型的物流成本分成三大類：直接成本、間接成本和日常費用。直接成本容易確認，運輸、倉儲、原料管理以及訂貨處理這些直接費用可以從傳統(tǒng)的成本會計中提取出來。

三、ABC應(yīng)用實例分析
　　國際某知名飲料公司在中國的業(yè)務(wù)廣泛地采用了ABC方法。特別是在其分銷體系中采用ABC方法，可以得到與傳統(tǒng)會計不同的結(jié)論，具有良好的經(jīng)濟效益。此案例中心問題就是要不要在焦作設(shè)立分銷中心的問題。對該公司進行了ABC分析，首先將分銷流程描述如下：
　　我們定義分銷過程從產(chǎn)品下線，存入倉庫的時刻開始，交貨到客戶倉庫處結(jié)束。按照ABC分析法的標準程序，我們先考察從鄭州至新鄉(xiāng)分銷中心，再分銷到焦作客戶的整個過程，將該過程分解為單項具體的發(fā)生費用的活動。其中的各項同活動的成本如下：
　　活動1－－成品倉儲
　　固定成本
　　計算機、托盤等設(shè)備折舊5300元/月
　　可變成本
　　人員工資  3800元/月
　　倉庫租金  20000元/月
　　貨物破損  28500元/月
　　倉庫內(nèi)的貨品都是整托盤存放的，倉庫的租金由容積決定，而倉庫的容積是用托盤數(shù)來衡量的。所以我們認為在此過程中托盤數(shù)可以作為成本驅(qū)動因素。貨物的破損額是由存放的時間和產(chǎn)品金額所決定的，對于不同包裝的產(chǎn)品而言，每托的金額是不同的。把托盤數(shù)作為庫存破損的成本驅(qū)動因素有些勉強，這里只能得出一個近似值。
　　人員的工資是由其工作量決定的。在完全托盤化作業(yè)的倉庫中，不論每托存放何種產(chǎn)品，倉庫人員進行收發(fā)貨，盤點，記賬等日常工作的工作量都是和托盤數(shù)成正比的，所以也可以認為托盤數(shù)是成本驅(qū)動因素。
　　倉庫的最大容積：6000托，平均庫存：3000托，平均一托盤產(chǎn)品儲存一天總成本是：0.8元（每月按24個工作日計算）。另外，由于平均庫存周期是13.5天，所以每托產(chǎn)品的平均成本是10.74元。

活動2－－開單據(jù)：從廠房到分銷中心
　　固定成本
　　開單據(jù)所需的電腦，打印機，辦公設(shè)備折舊4000元/月
　　可變成本
　　單據(jù)和發(fā)票成本  0.9元/單
　　人員工資  15000/月

在此環(huán)節(jié)中，單據(jù)的數(shù)量決定了所需的人工和耗材，所以把單據(jù)數(shù)作為成本驅(qū)動因素。
　　每月單據(jù)量：12700單
　　平均每單成本：2.4北朝鮮
　　每張單據(jù)對應(yīng)一車14托盤的貨物

　　活動3－－裝車
　　固定成本：無
　　可變成本
　　叉車油耗1848元/月
　　搬運工工資4元/托

這里由于叉車是整托搬運的，所以也把托盤數(shù)作為成本驅(qū)動因素。
　　每月銷量：6700托
　　每托搬運成本：4.3元
　　

活動4－－卡車運輸、鄭州至新鄉(xiāng)
　　固定成本：元
　　可變成本
　　410元/車，每車14托盤

為了便于計算，此處只考慮了外租8t卡車的運費報價，根據(jù)經(jīng)驗可知自有8t卡車的總成本會比外租車稍高一些。
　　每托運輸成本：29.29元/托
　　活動5－－卸車
　　固定成本：無
　　可變成本：3.2元/托

　　活動6－－分銷中心倉儲
　　固定成本：無
　　可變成本：倉庫租金7500/月

　　平均出貨量為1243托/月
　　平均庫存成本：6.03元/托

　　活動7－－銷售拜訪客戶
　　固定成本：無
　　可變成本：
　　銷售人員工資：5500元/月
　　差旅費：1600元/月
　　房租：400元/月

　　銷售人員的工作量和出差次數(shù)是與銷售訂單數(shù)緊密相關(guān)的，所以此項成本可以用訂單數(shù)作為驅(qū)動因素。
　　每月訂單數(shù)：30張
　　平均每張訂單成本：250元。

　　活動8－－開具出貨單和發(fā)票
　　固定成本：600元/月的設(shè)備折舊
　　可變成本：0.9元/訂單

　　新鄉(xiāng)分銷中心的每月訂單數(shù)平均為500份。
　　平均每張訂單成本：2.1元/張

　　活動9－－裝車
　　固定成本：元
　　可變成本：3.2元/托，人工裝卸費。

　　活動10－－卡車短途運輸（新鄉(xiāng)至焦作）
　　固定成本：無
　　可變成本：200元/車，每年7托。
　　平均每托成本為28.57元。

　　為簡單起見，此外也只考慮了外租5t卡車的情形。事實上向焦作送貨時有時由于單個客戶訂單太少，也會采用2t小卡車送貨，其單位成本會是5t卡車的確倍左右。

　　活動11－－收款結(jié)算（已計入開單成本之內(nèi)）
　　固定成本：信息系統(tǒng)使用費：0.7元/箱。
　　可變成本：9286箱，合計143托。
　　焦作月銷量：9286箱，合計143托。

　　綜合以上數(shù)據(jù)，我們主可以把分銷焦作的總平均成本計算出來，公司習(xí)慣上用箱為單位來衡量所有部門的業(yè)績，所以我們最后把單位成本用每箱的成本來表示。（見表1）

焦作作為分銷中心的可能性分析
　　從圖可以看出、鄭州、新鄉(xiāng)、焦作基本上是一個三角形，由于該公司的飲料主要在城鄉(xiāng)中銷售，我們在構(gòu)造模型時可以認為銷售就集中于三個城市，中間的鄉(xiāng)村區(qū)域銷量幾乎為零。

　　在焦作設(shè)立分銷中心后，依上述方法，可以得出每箱的分銷成本。（見表2）