第二章 效率成本分析與控制

第一節 效率成本管理會計科目的編制和實施

一． 假效率與真效率

效率只有高低之分，哪有真假之別呢？ 不妨從一個例子中來看。 拴在柱子上的驢和在拉磨的驢都同樣在動，耗費了相同的能量，但結果呢？拴在柱子上的驢沒有對人類有用的產出，所以效率為零。我們稱之為假效率。  在拉磨的驢做的是有用功，存在有效產出，因此效率是真的。 在日常工作中，有些人時常在抱怨工作很忙，事情太多了， 可是那到底是真忙還是假忙呢？看事情可不能只看表面啊。 精益中的觀念則是：需要動則動，不需要動則停止效率最高。 

二． 大批量成本低還是小批量成本低

 有個”聰明人”有天患了感冒到醫院買藥。買瓶裝的是一元一片，單粒買則是兩元一粒。藥的有效期是3個月，服用兩天六片就可以痊愈。假設他看重單價，買了一瓶100片的感冒藥，100元錢，下次感冒在四個月后，結果是他治療一次感冒花了100元錢。如果按照需求小批量買，買六粒總共花費才12元錢。在物料采購中，我們也往往會被單價所迷惑，忘記了實際的成本。通過這個例子，我們可以看到大批量和小批量在成本上的差別。精益中，小批量按需采購成本是最低的。  

三． 整體效率和個別效率

傳統管理法：為了讓每個工序制作速度加快，讓員工各自操作一臺機器，進行快速工作，使用記件工資的方法進行激勵。從表面上看，似乎大家都在努力的工作，但實際上，可售產品的數量只是最慢的人生產的數量。制造速度快的人對整體是否有效率呢？答案是否定的。整體效率比個體效率重要的多。因此精益中非常注重線的平衡和瓶頸崗位的消除。

四．“效率”提高了，為什么賺不到錢

要創造更多的利潤，除了徹底的消除浪費，還要提高效率。傳統想法的誤區：在固定時間內，制造產品越多生產效率越高，事實真是如此嗎？事實往往相反：我們發現很多企業生產能力很大，生產產品多了，反而在虧損，為什么呢？企業運行的目的在于制造利潤，不是制造產品。表面效率和實際效率根本不同。