XX煤炭集團公司稅收籌劃實施情況

朱榮喜

說明：該文是經過實地調研、數據研究、訪談總結、詳細梳理、風險評估、稅收籌劃、方案實施后為客戶單位出具的稅收籌劃實施情況匯報材料,僅供煤炭企業高層及財務人員參考，著作權由作者所有。

（集團簡介，此處省去）

隨著公司規模的不斷擴大，公司治理結構越來越復雜，生產經營與發展改革中的各種不確定因素增多，企業面臨的各種風險越來越大。如何有效控制風險，使公司健康地發展，是擺在公司決策者面前的一件大事。2012年,隨著全球經濟形勢嚴峻,中國經濟增長放緩,煤炭需求整體疲軟,XX集團公司高層深刻認識到煤炭企業稅費過重的壓力。那么怎樣促進煤炭企業在應對困難局面的同時又推動可持續發展呢?對此，XX集團希望借助我們三方豐富的咨詢經驗給出切實可行的解決方案。在經過實地詳細的調研后，我們決定以稅收籌劃為切入點，結合集團實際，對XX集團及各權屬單位的稅負情況進行客觀全面、實事求是的微觀分析、評價。并在此評估基礎上，尋求企業經營管理行為與政府政策意圖的最佳結合點，通過集團的整體調控，以實現各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，使生產經營利益最大化。

一、XX集團實施稅收籌劃的必要性

通過對稅收籌劃和稅收風險管理理論的認真研究，我們重新審視了XX集團稅收與經濟的依存關系，并結合近年來集團公司稅收管理經驗，對企業稅收管理工作的定位和發展走向進行了深度思考、探素，提出了在逐步規范企業稅收行為的前提下，抓住“稅收籌劃”這個決定企業稅收負擔和經濟效益的核心，提出了以風險管理體系為導向的稅收籌劃思路，具體來講主要鑒于以下三個方面的原因：

1、實施稅收籌劃是企業管理的一項重要內容

在我國，長期以來在納稅上走的是“計劃稅”、“人情稅”、“關系稅”，特別是在一些經濟不發達地方但卻有自主制定稅收政策的西部地區。甚至忽視企業的經濟效益的高低，根據完成“稅收征收計劃”需要，對轄區內的重點稅源企業確定一定的納稅額度，造成企業的效益與稅收不匹配。這種現象既不利于充分發揮企業生產經營積極性，也不利于地方經濟的長遠發展，更與國家依法治稅的方針相違背。對國家而言，成功的稅收政策往往是既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又可使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現。因此，作為追求利潤最大化的利益主體，企業進行稅收籌劃，確定組織架構、投資時間或者現金流量，以便在現行稅制框架內實現納稅成本和稅收負擔最小化，和采取各種措施降低生產經營成本一樣，是企業管理的重要內容和途徑。

2、實施稅收籌劃有利于適應內外環境，提升企業競爭力

目前，國內煤炭市場正處于極為困難的時期，受國內外宏觀經濟下行和我國煤炭主產區煤炭產量的繼續增長影響，煤炭市場由原來的賣方市場向買方市場轉變，煤炭價格持續下跌。一方面煤炭產能過剩問題日益嚴重以及市場供大于求的矛盾在短時間內難以緩解。另一方面，隨著材料、勞動力成本增長，煤炭價格卻仍在低位徘徊，導致企業生產投資成本加大，利潤大幅下滑，經營風險加劇。因此，如何在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出。但是，目前供求關系嚴重失調，“開源”不成則“節流”，即重點在于企業內部財務成本的控制上。作為財務成本較大比重的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制并節約現金流，對XX集團目前來講顯得相當關鍵。稅收籌劃工作的開展，一方面企業可以實現向管理要效益，減少稅收成本支出，降低稅收負擔，提高企業整體經濟效益；另一方面可以優化產業結構和資源的合理配置，實現資產、成本、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平，有利于適應目前內外部環境，提升企業競爭力。

3、實施以風險管理體系為導向的稅收籌劃管理是企業可持續發展的戰略基礎

隨著市場經濟發展和經濟形勢的變化，特別是企業跨地區、跨行業的產業結構轉型與升級，該集團面臨著許多新問題和新挑戰。因此，如何完成資源最優配置、利益最大化，為公司可持續性發展夯實基礎？為此，我們以戰略的高度提出了以風險管理體系為導向的稅收籌劃思路，從集團發展戰略出發，著眼集團公司管理體制和治理模式，服務好集團公司資本運作和對外擴張，加強兼并重組、運營管理稅收政策的研究，充分享受國家優惠的稅收政策，實現向管理、向政策要效益，既是企業實現其總體經營目標的迫切要求，也是增強企業競爭力，促進企業持續、健康、穩定發展的必然選擇。

二、稅收籌劃開展的主要內容

（一）基本內涵

以XX集團 “十二五”戰略規劃要領精神為指導，以公司做大做強，與地方政府和利益各方互惠雙贏為原則，以市場運作為手段，以合理配置資源為契機，充分利用集團公司管理優勢，通過組織形式優化以及與政府博弈等多種方式推進稅收籌劃工作的開展，統籌兼顧、確保重點，提高稅收政策研究及利用的質量和效果。

（二）設計目標

以稅收風險評估為先導，通過對XX集團及下屬公司稅收管理現狀進行評估，明確稅收管理中存在的風險，并結合企業實際情況，設計可操作性強的稅收籌劃方案，創造條件享受稅收優惠政策，實現向管理、向政策要效益。

（三）主要內容

1、優化稅收管理體制

集團內部設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。

2、實施稅收風險評估

為加強經營管理業務流程的稅收風險控制，保障企業安全、健康運營，集團財務部組織相關部門對經營管理中涉及對外投資、并購重組、資金管理、物質采購、產品銷售、勞動用工、環保等方面業務進行全面評估。并針對以上重大風險要求制定相應的制度措施和應對方案，建立相應的預警機制。

3、研究稅收管理精細化

在我國,存在國、地稅兩套稅務管理，從某種程度上講，確保了中央財政與地方政府的稅收收入，但由于各地稅收政策差異化，無疑加大了像煤炭這種跨地域性企業的納稅成本。因此，企業進行稅收籌劃，如何確定組織架構、投資時間或現金流量，以便在現行稅制框架內實現納稅成本和稅收負擔最小化,這就要求稅收管理工作的細致程度。通過對稅收籌劃工作的流程化、精細化，直接關乎稅收風險的有效防范的大小，能否實現向管理、向政策要效益，是企業財務精細化管理的重要內容。

三、稅收籌劃工作開展的具體做法

與以往分稅種來籌劃業務不同，此次我們采用以業務為切入點來籌劃稅種，貫穿企業生命周期的各個過程，從企業的組織、融資、投資、采購、內部核算、銷售和產權重組等一系列環節進行稅收籌劃，既貼近企業管理實際，又大大提升了工作效率，同時將稅收工作提升到了全面、系統的戰略高度。

1、組織結構與業務流程重組，搭建避稅平臺　　

（1）優化集團組織形式，降低集團整體稅負。由于XX集團內部各個企業之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，集團本部長期出現虧損。為此，我們通過一系列的財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。主要操作方法有：優化組織管理、規范收費行為、合理分攤集團承擔的費用、加強專利技術保護、加大技術開發費的加計扣除、享受專用設備抵免企業所得稅政策，構建集團型融資平臺、選擇符合集團管理優秀的資金管理體系，規范內外部財務核算，降低財務風險等。

（2）配合集團資金結算中心運作，提供稅收籌劃策略。資金結算中心主要利用集團的資源和信譽優勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決了集團內部企業籌資難的問題，同時有效調節了集團資金結構和債務比例。鑒于XX集團的資金結算中心實行集中化管理，稅收籌劃運作與資金結算中心的設立和資本運營相結合。資金結算中心可以扮演著銀行的角色，向集團內部的經營單位放貸借款，集中承擔集團內的財務風險，同時降低了資金融資與管理費用。此外，最重要的是，通過集團資金結算中心可以充分享受“統借統還”稅收政策，達到借貸款免征或少征營業稅；同時，可以爭取“資金池”利息收入不繳納營業稅政策。由此，大量利息收入就可以通過資金結算中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。

（3）構建多樣性集團融資平臺，降低融資成本。為加大資金流動性、降低融資成本，我們選擇以集團作為融資平臺，采取多種金融工具進行融資。主要包括銀行借貸、信托融資、股權融資，融資租賃。在2013年，我們提議通過“營改增”試點，進行了2億元的融資性售后回租業務，在執行銀行同期貸款基準利率的同時，還還得到了進項稅的抵扣，與同期銀行借款相比，降融資成本。隨著2013年“營改增”的全面推行，我們對內部單位設備租賃公司這一平臺進行了全面分析，通過借助“營改增”這一優惠政策進一步降低融資成本，全面達到增值稅內部消化，降低集團整體稅費。

（4）加強租賃業務稅收優惠政策研究，充分利用集團設備租賃中心，實現轉讓定價。租賃業（有形資產租賃）納入“營改增”后，設備租賃收取租賃費按規定繳納增值稅，我們通過更深一步的“營改增”稅收政策研究，并研究租賃設備統管后對集團公司戰略及稅收的影響，同時，以XX集團名義成立設備租賃中心，并合理利用租賃費形式調節各合資企業利潤。

2、加強煤炭資源管理，降低不合理稅費支出

（1）合理確定折算比例，降低煤炭資源稅。稅法規定，煤炭企業資源稅計稅依據為原煤產量，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成的原煤數量作為課稅數量。為此，我們建議XX集團統一核定折算比例，同時結合在各生產礦井得到廣泛推廣與運用“以矸換煤”技術，將折算比例換算到最高，從而降低資源稅。據數據統計，2013年降低資源稅2160萬元，相應減少價格調節基金約6000萬元至9000萬元。

（2）積極溝通與申請，降低礦產資源補償費。礦產資源補償費，作為煤炭企業的稅費的最大支出項，我們組織財務部、煤炭生產部門、地質部門等，就如何降低礦產資源補償費做了詳盡的調研與數據分析。最終，通過與地質礦產管理部門重新核定開采回采率；對煤泥、老區生產礦井三下壓煤，積極與相關部門溝通，申請減繳或免繳礦產資源補償費。同時，加大集團統銷力度，利用價格調整礦產資源補償費的支出；調整礦產資源補償費上繳時間，由按月改為按半年上繳，獲取的資金的時間價值。

（3）發揮集團優勢，開展稅務公關。目前XX集團各生產礦井（跨地區）都繳納煤炭價格調節基金，每噸15-20元不等，可以直接稅前扣除。2013年，B市國稅局認定XX集團下屬某礦繳納的煤炭價格調節基金不能稅前扣除，該礦幾次爭取，最終都無法稅前扣除。2008年至2012年，需補交企業所得稅共計6873萬元。嚴格從稅法來講，價格調節基金是不能稅前扣除的，但是作為政府行為，該礦又不得不遵守。為此，我們建議XX集團公司應通過集團優勢，對價格調節基金的政府行為與企業利益影響進行深入的法理分析，并積極與政府溝通，最終可以稅前扣除。

3、依托內部市場化，構建轉讓定價平臺，合理均衡企業稅負

（1）加強集團內部交易價格管理研究，建立集團內部轉讓定價機制。鑒于XX集團已經對關聯企業之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動確定了集團內部價格。為此次稅收籌劃進行轉讓定價創造了條件。為此，我們通過集團的整體調控、戰略發展和投資延伸，主營業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調。研究出以下轉移定價的方式：一是通過采購和銷售實行統管，利用銷售價格影響產品成本、利潤；二是通過在成員企業之間收取維修費用、安全服務費、技術服務費等來轉移利潤；三是通過成員企業之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤；四是通過成員企業之間的勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。

（2）規范后勤服務，現實小資源大收益。內部市場化，作為優秀的內部資源配置手段，在此次的稅收籌劃活動中，其價值創造的優勢得到了很好的發揮。物業公司服務結構的構建，食堂、車輛營業模式的規劃以及核算選擇等，通過稅收籌劃，將價值創造與內部市場化有效融合起來,依托內部市場化，使諸多資源得到更加合理的配置，在提高員工的積極性和創造性的同時，降低了成本，從而提高了企業的競爭力。

4、整合集團內部資源，降低集團整體稅負

（1）充分利用虧損彌補政策，減少企業所得稅支出。對XX集團公司而言，虧損的發生是很被動的，因為任何一個企業都不希望發生虧損，但虧損具有不可操作性。對于虧損資源，企業必須從資本運營上下功夫，確保虧損能在規定期限內盡快得到全部彌補。

（2）加強合資企業分紅資金管理，實現集團利益最大化。

XX集團本部占用合資公司的資金，并按高于銀行同期存款利率支付資金占用費。合資公司按規定繳納了營業稅及附加，同時外部股東也分享此部分收益。但如果不支付利息，合資公司所在地稅務部門及外部股東都會提出異議。因此，XX集團在財務上無論采取何種處理方式，都無法達到利益最大化目的。在遵守稅法的前提下，稅負增加，但企業競爭力下降；如不遵守稅法時，稅負雖可降低，企業競爭力可增強，但存在稅收風險。因此，我們提出應及時調整合資公司利潤分配形式，通過重新建立合資公司分紅制度，減少集團公司占用合資公司資金，避免利息損失。

（3）與稅務部門協調，認真做好資產損失稅前扣除工作。由于歷史原因，XX集團潛在資產損失情況嚴重，為此，我們提出XX集團應從稅收角度考慮，組織人員評估資產損失對企業利潤的影響，細致研究資產損失申報工作的政策與流程，并認真做好資產損失稅前扣除工作，保證了年度利潤的真實性、合理性。

5、創造條件，合理利用國家稅收優惠政策

（1）認真落實了技術開發費優惠政策。XX集團技術中心屬于國家級技術中心，每年用于科技活動投入達到了銷售收入的2%，并逐年有所增加；從事研究開發的專門科術人員占科技人員總數的10％以上，形成完善的技術研發體系，技術創新能力和管理創新能力在煤炭行業處于先進水平。為了充分享受技術開發費加計扣除政策，2013年，我們配合XX集團完成了以集團技術中心為主體的科技資源整合，使之成為集管理、信息、開發、推廣于一體的科技創新體系的工作，并建立起有效的激勵與約束機制。

（2）西部大開發稅收優惠政策研究及利用。為鼓勵西部發展，國家給予西部非常多的優惠政策，但由于大部分稅收優惠政策條款繁雜、適用要求高、專業跨度大，不同的政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本不盡相同。為此我們組織了全部門參與的研究團隊，對各單位西部大開發政策的利用情況進行了實地調研，為領導決策提供了有效依據。同時根據集團公司統一部署，對西部大開發優惠政策進行了一一落實。

（3）創造條件享受專用設備抵免稅收優惠政策。XX集團各生產礦井每年都存在環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資，且投資金額巨大。根據稅法規定：專用設備投資額的10％可從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但是部分生產礦井未向稅務部門提出專用設備投資抵免企業所得稅申請。為保證專用設備抵免稅收政策充分享受，我們提出以下做法：一是對現有環境保護、節能節水、安全生產等專用設備進行全面清查，并制定專用設備抵免管理辦法，明確抵免范圍、抵免程序。二是集團公司為各生產礦井提供政策支持，并要求各生產礦井安排專人落實。三是可采用獎勵及處罰方式，確保專用設備能夠成功抵扣。

6、合理規劃設計薪金福利制度，降低個人所得稅

（1）合理規劃設計薪金福利制度。在對現有薪酬體系充分分析的前提下，結合XX集團未來的人力資源戰略，利用稅收政策，對公司的薪酬結構、薪酬標準或水平、薪酬發放方式、薪酬發放時機等進行多角度立體的整體薪酬規劃，完成對外具有競爭力、對內具有保障力的薪酬激勵體系，從而實現公司與員工的雙贏。

（2）利用稅收政策，增加稅收減免額。稅法規定，住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都可以在收入中抵免。以住房公積金為例，按國家政策規定，職工住房公積金繳存比例最高為24%，即單位12%，個人12%，而XX集團目前繳存住房公積金的比例和基數都分別低于稅法規定標準上限。如果合理增加每個月的住房公積金，這就可以起到降低適用稅率、起到節約稅收支出的作用。

7、對外投資與并購重組中的稅收戰略考慮

（1）加大投資并購稅收籌劃研究。投資并購是XX集團重要的資本經營方式，通過并購進行戰略重組，達到多樣化經營的目標或發揮經營、管理、財務上的協同作用，使XX集團取得更大的競爭優勢。而稅收作為宏觀經濟中影響任何一個微觀企業的重要經濟因素，是企業在并購的決策及實施中不可忽視的重要規劃對象。不論企業的并購行為出于何種主要動機，合理的稅務籌劃不僅可以降低企業并購的成本，實現并購的最大效益，甚至可以影響企業并購后的興衰存亡。

（2）財稅部門積極參與投資并購活動，降低財務風險。以前，XX集團在投資或并購的過程中，由于沒有充分的吸收財稅相關人員參與相關方案的討論，最終多出了很多不必要的成本。因此，認真吸取經驗，轉變觀念，積極吸收財稅部門專業人員參與，利用團隊的整體優勢，前期做好稅收籌劃工作，努力降低投資并購成本。

四、稅收籌劃工作開展的主要成效

1、稅收籌劃意識得到大幅的提升

稅收籌劃工作自開展以來，我們在推行稅收籌劃工作方面做了大量工作。目前，XX集團基層單位稅收籌劃工作已全面鋪開, 在全員的學習、培訓中，員工的稅收籌劃理念基本形成，稅收籌劃工作也從事后管理向事前系統規劃轉變，稅收精細化管理研究工作正在穩步推進。稅收法律意識和企業效益意識有了大幅度提高。各專業部門加強溝通、協同推進管理質量和效益的積極性也有了全面的提升。

2、為公司實現跨越式發展提供了保障

通過開展稅收籌劃，XX集團及時發現自身稅收隱患和稅收損失，同時將諸多稅收不合規行為合法化，規范了稅收管理，規避了稅收風險，取得了很好的預期效果。從已實施措施的節稅效果來看，截止2013年6月30日，集團財務部統計，節稅金額達到5.1億元，但從計劃實施措施的節稅效果來看，未來節稅空間還非常大。間接實現了企業的可持續發展，保證了國有資產保值增值率穩步提高。

3、推動了企業管理水平的提升

實施稅收籌劃管理，推進了企業集團稅務管理體制的建立和完善，使集團內部信息溝通更加通暢，各成員單位信息共享，便于迅速捕捉集團內部稅收管理中存在的問題，同時巧妙地利用政策的規定，不僅規避的稅務的風險，降低了稅收負擔，也節約稅收成本，提高了經濟效益。另外實施稅收籌劃管理，給現代企業管理注入了新的內容，推動了相關專業管理水平的提高。