會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式，是會(huì)計(jì)表達(dá)的一個(gè)載體。

　　一小會(huì)計(jì)對(duì)借貸難以理解，看著滿紙的會(huì)計(jì)分錄，淚奔哭倒在寺廟門口。問大師何為借貸？何為會(huì)計(jì)分錄？

　　大師曰：“會(huì)計(jì)分錄說的是從哪里來到哪里去的事情”。

　　小會(huì)計(jì)以為佛門清靜之地，會(huì)計(jì)哭倒寺廟不雅。于是他聽從大師的話，從家里來就回家去（去從哪里來到哪里去）。

　　多年后小會(huì)計(jì)終于明白大師的意思了：

　　借方可以看作經(jīng)濟(jì)利益的流向，“錢”是形成資產(chǎn)了，還是花掉了，還是分配給股東了。

　　貸方可以看作企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的來源——“錢”是股東投的，還是借來的，還是自己銷售掙的。

一、漫談會(huì)計(jì)分錄的趣用

　　趣味問題

　　有3個(gè)人去投宿，三人房一晚30元，三人每人掏了10元，湊夠30元交給老板，后來老板說今天優(yōu)惠只要25元就夠了，拿出5元讓服務(wù)生退還給他們，服務(wù)生偷藏了2元，然后把剩下3元給了那三個(gè)人，每人分到1元，這樣一開始每人掏了10元，現(xiàn)在又退回1元，每人只花了9元，3個(gè)人每人9元，3*9=27元+服務(wù)生藏的2元=29元，還有1元去了哪里？

　　用分錄來解釋

　　把3人當(dāng)作會(huì)計(jì)主體：

　　1、交房費(fèi)

　　借：房租費(fèi)用——30元

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金——30元

　　2、退還3元房費(fèi)時(shí)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金——3元

　　貸：房租費(fèi)用——3元

　　此時(shí)，借方余額=庫(kù)存現(xiàn)金3元+房租費(fèi)用27元，貸方余額=庫(kù)存現(xiàn)金30元，借貸平了；而伙計(jì)私藏的2元已經(jīng)包含在27元之內(nèi)。

　　把老板和伙計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)主體：

　　1、收房租費(fèi)用：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金——30元

　　貸：租房收入——30元

　　2、退還房屋費(fèi)用總共是3元

　　借：租房收入——3元（5-2）

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金——3元

　　此時(shí)，借方余額=現(xiàn)金27元，貸方余額=租房收入27元，借貸相等。

　　我們注意到：

　　現(xiàn)金27元=（老板的25元+伙計(jì)2元）為什么會(huì)出現(xiàn)29元和30元的差異呢？答案就是，把3人當(dāng)作會(huì)計(jì)主體，伙計(jì)的現(xiàn)金2元代替3人的現(xiàn)金3元計(jì)入了3人的借方；而事實(shí)上這2元應(yīng)該計(jì)入貸方之中（現(xiàn)金25元+2元+3元）。30元的去向是，3人的3元+老板25元+伙計(jì)2元。

　　以上會(huì)計(jì)分錄的趣味運(yùn)用只是從這個(gè)角度說明，會(huì)計(jì)無(wú)處不在，分錄無(wú)處不在。會(huì)計(jì)是商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以會(huì)計(jì)方式表達(dá)出來的語(yǔ)言。且此種語(yǔ)言就是不同企業(yè)，千變?nèi)f化的通用語(yǔ)言。就如同日常交流的普通話一樣，讓自己表達(dá)自己的意思，也讓別人懂得自己的意思。（讓企業(yè)自己用這個(gè)語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)讓相關(guān)者看清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)）。那么會(huì)計(jì)分錄就是此語(yǔ)言表達(dá)的載體。

二、漫談會(huì)計(jì)分錄的心法

　　問題：做會(huì)計(jì)分錄時(shí)借貸方總是寫反?總是把會(huì)計(jì)科目寫反，要怎么快速的理清楚借貸呢？

　　此問題是之前網(wǎng)友問的，我當(dāng)時(shí)給出的回答如下：

　　（一）：分錄武功秘籍

　　1.眼中有借貸，心中無(wú)借貸。

　　2.化有形為無(wú)形，化無(wú)形為有形。

　　（二）：分錄招式心法

　　1.武功記憶心法，初級(jí)階段記憶借方如什么科目，貸方入什么科目。

　　2.武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此種手形代表資產(chǎn)，成本，費(fèi)用。以中指為界限，中指左邊為借方，中指右邊為貸方。然后觀察大小的變化，中指左邊從食指到大拇指，表示變大意思代表增加，所以資產(chǎn)，成本，費(fèi)用增加計(jì)入借方，中指右邊，從無(wú)名指到小拇指，表示變小意思代表減少，所以資產(chǎn)，成本，費(fèi)用減少計(jì)入貸方。負(fù)債，所有者權(quán)益，收入則手心朝下，同理可得。

　　3.武功內(nèi)功心法：拋棄所有內(nèi)心關(guān)于借貸的雜念，忘掉所有的借貸記憶。以日常的訓(xùn)練達(dá)到對(duì)各類分錄的融會(huì)貫通，讓分錄的原理打通任督二脈。只要寫分錄自然從心里知道方向。也就是武功中的蒙著眼睛讓對(duì)手出招。

　　（三）：分錄武功葵花寶典

　　1.大量的基本功練習(xí)，聯(lián)系各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。初期是見招拆招。

　　2.在累計(jì)了大量分錄后，逐步思考每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和分錄內(nèi)含。所謂頓悟。

　　3.會(huì)計(jì)分錄中，借和貸僅僅是表示方向而已，沒有特別的含義。就像+、-號(hào)表示正、負(fù)一樣。借貸不代表任何意思，此借貸可以用任何一個(gè)字符和數(shù)據(jù)和其他代表。讓借貸失去去中文的意思和自己的理解，使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)自然體現(xiàn)在分錄中。達(dá)到萬(wàn)物皆分錄，萬(wàn)法皆宗。當(dāng)然以上回答有點(diǎn)任性的漫談，其實(shí)本人主要表達(dá)的意思會(huì)計(jì)分錄不是用來死記硬背的，會(huì)計(jì)分錄是用來表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，是一種闡述商業(yè)經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)言。

三、漫談會(huì)計(jì)分錄的為什么

　　問題

　　為什么交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益需要轉(zhuǎn)入投資收益？

　　日常會(huì)計(jì)交流中，當(dāng)有人問為什么會(huì)計(jì)分錄這么做呢？多數(shù)人會(huì)給出的答案是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這么規(guī)定的，或者書上就是這么做的。但是如何理解會(huì)計(jì)分錄有助于我們更好的明白其分錄背后的邏輯和處理規(guī)定。

　　漫談

　　雖然公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益師出同門（都是損益類科目），且都是為別人做嫁衣（期末都結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶）。但是兩人之間性格迥異，公允價(jià)值變動(dòng)損益只是紙上富貴（只是賬面的盈利和虧損），投資收益則是落袋為安（真正的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出）。處置后結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目后將光耀千秋或者遺臭萬(wàn)年。當(dāng)然采用公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)量，更多的是出于資產(chǎn)負(fù)債表觀的考慮，此計(jì)量也跟跟隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。那處置交易性金融資產(chǎn)為了保證“投資收益”，科目反映企業(yè)此項(xiàng)投資中真正實(shí)現(xiàn)的收益。當(dāng)出售時(shí)就需要將之前計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的浮云（賬面虧損和盈利），轉(zhuǎn)入實(shí)干者科目“投資收益”，讓會(huì)計(jì)信息使用者清清楚楚的知道自己持有的此資產(chǎn)落袋為安的金額。

　　延伸問題

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶，那么這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶不是已經(jīng)平了嗎，最后處置時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的話那么公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶借方不是會(huì)多出來？會(huì)不會(huì)重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)？

　　假設(shè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是1元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

　　年末：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

　　貸：本年利潤(rùn) 1

　　第二年如果處置：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

　　貸：投資收益 1

　　借：本年利潤(rùn) 1

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

　　借：投資收益 1

　　貸：本年利潤(rùn) 1

　　所以最終對(duì)損益的影響都是 0

四、漫談會(huì)計(jì)分錄的理解

　　如何理解遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？

　　官方說法

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按照所得稅法的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法。

　　民間戲說

　　“所得稅費(fèi)用”這個(gè)科目是歸會(huì)計(jì)管的，但是“應(yīng)交稅費(fèi)”是由稅務(wù)局管的。

　　假設(shè)會(huì)計(jì)算出本期“所得稅費(fèi)用”是1000，那么本來“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目也應(yīng)該是1000，但是稅務(wù)局最近指標(biāo)壓力比較大，于是要你交1500。老板很不爽但是稅務(wù)局是爺爺惹不起啊，于是1500出去了，但是費(fèi)用卻只產(chǎn)生了1000，差了500會(huì)計(jì)表示不平怎么辦嘛，于是增加了個(gè)“遞延所得稅資產(chǎn)”，掛在了帳上。這“遞延所得稅”資產(chǎn)可以理解為稅務(wù)局給你打的欠條，但是不還，只能抵扣。比如下一年會(huì)計(jì)計(jì)算出來“所得稅費(fèi)用”1000，但是稅務(wù)局表示最近指標(biāo)壓力不大，收500就好，于是賬上的”遞延所得稅資產(chǎn)“500就拿去抵扣了。“遞延所得稅負(fù)債”同理。

　　個(gè)人漫談

　　從時(shí)間維度上看，遞延是現(xiàn)在和未來的一個(gè)平衡，現(xiàn)在多交了以后必定少交，這樣形成的是一項(xiàng)遞延資產(chǎn)（導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出減少，相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)利益的流入），反之現(xiàn)在少交了，未來會(huì)多交則形成遞延負(fù)債。從會(huì)計(jì)和稅法橫向比較來看，按稅法比會(huì)計(jì)多交了，形成遞延資產(chǎn)，按稅法比會(huì)計(jì)少交了，形成遞延負(fù)債。如果有費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生，稅局當(dāng)期不認(rèn)，非要你以后認(rèn)，這種情況下表示稅局給了你一個(gè)以后抵扣費(fèi)用的權(quán)利，相應(yīng)的未來繳納的所得稅款就會(huì)降低，所以恭喜你，可以確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)啦。其實(shí)此時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)就和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這個(gè)科目很相似，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用就是披著資產(chǎn)外衣的潛伏在資產(chǎn)負(fù)債表的費(fèi)用科目，遞延所得稅資產(chǎn)可以同理去理解。如果有費(fèi)用發(fā)生，稅局當(dāng)期讓你抵扣的費(fèi)用超出了會(huì)計(jì)賬面記錄的費(fèi)用，這種情況下未來你要把這部分超額抵扣的費(fèi)用吐出來，相應(yīng)的未來繳納的所得稅款就會(huì)增加，這個(gè)時(shí)候就得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。此時(shí)遞延所得稅負(fù)債就相當(dāng)于“預(yù)提費(fèi)用”科目（此科目雖已經(jīng)取消，但可拿來理解）。

以上會(huì)計(jì)分錄的理解當(dāng)然是本人的一些初淺認(rèn)識(shí)，只是從個(gè)人的理解能力去分析。當(dāng)然如果專門從事會(huì)計(jì)理論方面的研究可以有專門的書籍去學(xué)習(xí)。也希望大家糾錯(cuò)，并給出自己對(duì)其他會(huì)計(jì)的理解。謝謝!

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