晉商在我國明末清初赫赫有名。那時就出現了“票號”機構，類似于當今的銀行性質。晉商票號的風險防范也會從某種程度上給我們帶來一些啟示。 票號業在其發展過程中逐步具備了商業銀行的屬性，其存在、發展和擴張的基礎在于風險管理的措施與能力。山西票號的核心競爭能力就是風險管理，而會計風險防范是其中的重要組成部分。 　　一、山西票號會計風險的分類 　　由于會計工作與票號的各項業務緊密結合在一起，根據其會計工作的不同層面，可將會計風險劃分為： 　　(一)會計操作風險　是指票號在運作過程中由于經營管理不善造成損失的風險。會計操作風險是一種內生性較強的風險，需要管理者更加注重內部控制程序及實施情況。 　　(二)會計監督風險　從時間看，會計監督風險包括事前、事中、事后監督不力產生的風險；從內容看，包括對日常憑證、賬冊等會計資料的審核和對相關業務監督及評價不到位而產生的風險。 　　(三)會計信息披露風險　是指由于披露信息不夠及時、規范，披露內容不夠真實或過于簡單等問題造成的風險。 　　二、山西票號會計風險的防范 　　山西票號針對會計各種風險采取了相應的防范措施，在很大程度上穩定和鞏固了山西票號的發展。 　　(一)對會計操作風險的防范　會計操作風險的防范是山西票號會計風險防范體系的核心。 　　(1)對匯票采 取嚴密的防偽制度。為了防范外部人員利用假匯票欺騙、敲詐的風險，山西票號設計了嚴密的防偽制度。第一，山西票號的匯票在印制上頗有講究。不論是在紙質的 選用還是在水印的運用上，都能使各山西票號的匯票具有鮮明的識別特征。第二，山西票號靠辨認書寫匯票之人的字跡來防范假票。票號書寫匯票的人不僅固定，其 字跡還要備案以報往總號及各分號。大家熟識其字跡，再與所收匯票比照，從而認定匯票真假。第三，山西票號設立了密押制度，這些密押外人根本無法解密，有效 防范了假匯票的侵入。 　　(2)對貸款限額和資本準備金的管理。山西票號對貸款限額進行了嚴格限定，同時為了防范因在經營活動中發生虧賠倒賬而危及資本安全，設計了一種“預提倒款”以“嚴防空底”的辦法：在賬期分紅時，不管未來有無風險，都按一定比例從利潤中預提款項以“撇除疲帳”，設置經營安全防線，以期把風險降至最低。 　　(3)對分號實行嚴格的統一控制和費用預算。山西票號業務范圍非常廣泛，“至清末，26家山西票號在全國93個城鎮設有總分支機構”。因此，山西票號必須加強對各分號的費用預算和控制。在經營模式和風險防范制度上，統一了總號與分號之間的會計業務流程，使分號沒有權力在會計核算等方面制定自己的制度，只能按照總號的規章執行，從而大大增強了山西票號的整體執行力。 在人員選任上，采用總號選派資歷較優者出任分號掌柜，上任出發時只攜帶總號圖章、砝碼等各種要件前往，并且規定：“資本皆存總號，設分莊時不另發資本，只 給川資和開辦費若干”。同時，總號對分號的各種費用嚴格控制。這些措施有力加強了總號對分號的直接管理，減少了會計處理和控制職能分散的可能性，有效避免 了會計操作風險。 　　(二)對會計監督風險的防范　山西票號對會計風險進行了事前、事中和事后全方位的監督。 　　(1)在事前監督方面，票號制定了嚴格的經營管理規章(俗稱“號規”)，包括會計風險管理方面的號規，如貸款限額、定期報告、賬簿審核管理等。這些號規中針對會計工作本身及與之相關的業務制訂的嚴格制度和相關的防范措施，起到了有效的事前監督作用。 　　(2)總號設置“協理”一職，堅持一年一度的“巡邊”督察，實現會計的事中監督。“協理”對各分號每年都要進行詳細督察，從業務經營到賬務管理，從號章號規的執行情況到思想作風，一一考察，賞罰嚴明。號規中專門規定了對“賬簿折據”的審核，體現了對賬房會計工作的審查和監督。“協理”的設置和“巡邊”制度，使山西票號能有專門的機構對業務經營過程中的問題進行及時的匯報和糾正，從而解決了單獨通過查看憑證、賬簿進行會計事中監督時帶來的片面性。 　　(3)通過業績評價和員工激勵制度，實現了票號的會計事后監督。山西票號不局限于對會計賬簿“ 月清年結”的考核，還注重根據情況進行適時的調整和獎懲。票號實行“頂身股”制度。號內的職工，從大掌柜到業務骨干，可以頂一股到一厘甚至零點幾厘的企業 股份，股份多少由出資人根據職工任職期間的工作情況決定。在山西票號中能夠獲得“頂身股”的員工，必須在思想和業務方面均表現優秀。這種激勵措施，將票號 的發展與員工的利益緊密結合起來，大大激發了員工的積極性和主動性，減少了工作上的疏忽與失責。這種業績評價和激勵制度，有效地實現了事后監督的職能。 　　(三)對會計信息披露風險的防范　山西票號實現了會計風險信息披露的及時性、全面性和多樣性，實現了對會計信息披露風險的有效防范。 　　(1)會計風險信息披露形式的多樣性。山西票號的書面報告形式主要包括根據每營業期總號匯總各分號的“年總結”及總號自身業績而綜合編制的向股 東報賬的“清單”，此外還有正報、附報、行市和敘事幾種書面報告。這些報告中不僅有分號向總號的報告，還包括分號與分號之間的相互報告，做到上下左右“通 氣”。通過以上多種形式的報告，山西票號形成了較為全面、系統的會計信息報告體系，有效地進行了會計信息披露風險的防范。 　　(2)會計風險信息披露的及時性和全面性。除了定期的年度報告以外，為了及時了解各地市場行情和需求變化及營業狀況，各總號對分號均有按時反饋商情動態的規定。一般要求三日一函，五日一信，月終匯報全月情況，實現了風險信息披露的及時性。同時，票號把全號上下對信息情報的搜集、整理和運用的實績，作為重要的人事考核內容，使信息搜集在制度上有了約束，因此人人重視。這一系列措施使山西票號對市場行情盡在“運籌帷幄之中”，并且全號形成了較強的風險意識，上至掌柜下至學徒都在時刻關注著行情的變化并及時決策，較好地避免了財產、信譽等方面可能帶來的損失，實現了會計風險信息披露的全面性。 　　三、山西票號會計風險防范對現代商業銀行的啟示 　　雖然山西票號所處的時代與現代商業銀行的發展環境截然不同，兩者的業務水平和復雜程度也不可同日而語，但是山西票號在其經營百年的時間里，培養了很強的國際競爭力，其在會計風險防范方面的豐富經驗，對我國現代商業銀行國際競爭力的增強有著積極意義。 　　(一)正確樹立風險管理意識　風險管理意識的確立是風險管理的前提。首先，商業銀行要像山西票號一樣樹立“全員風險管理意識”，把管理和控制風險看 作是銀行管理者和員工的共同責任。風險管理不是某個人或者某個部門的事，而是貫穿于業務的每個環節，依賴于每個部門之間的相互配合。其次，要樹立多元化分 散風險的意識。山西票號在這方面就有深刻的教訓，它的客戶主要集中于清政府和一些大商號身上，因此受制于政府，使票號很難擺脫政治、戰爭等因素帶來的信用風險、市場風險和流動性風險。后期由于時局動蕩造成風險的集中正是山西票號走向衰敗的重要原因之一。商業銀行要吸取這一教訓，加強風險分散意識。 　　(二)建立科學的風險管理操作體系　第一，建立健全內部控制制度。山西票號在內部控制方面提供了很好的經驗。首先，票號建立了嚴格統一的號規， 號內所有人員包括各個分號都必須遵照號規行事。商業銀行也應該根據規范、實用、安全、有效的原則來設置涵蓋會計業務處理全程的標準化操作規程，使會計內控 成為一個全面統一的整體。其次，票號有嚴格的匯票密押制度和防偽制度，可以有效防范會計操作風險。而現代一些商業銀行在業務流程中，對重要物品和核算要素 的管理環節控制不嚴，有章不循。因此，商業銀行在對具體業務制定會計操作流程時，應充分關注可能存在的風險點，減少內部控制的盲目性和機械性。 　　第二，科學提取各種風險準備金。山西票號的風險管理政策中采用“預提倒款”、“撇除疲賬”的方法來防范倒賬風險，充分體現了票號會計在核算過程中的謹慎性原則。而現代商業銀行中，有些方面無法真正實現謹慎性原則，如果賬準備的計提比例偏低，導致呆賬日積月累，風險得不到及時化解。商業銀行可以提高呆帳準備金的提取比例，放寬呆賬準備金計提的范圍，及時核銷呆賬以“撇除疲賬”，從而把利潤做實，抵御大的金融風潮沖擊。 　　第三，建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系。山西票號總號對分號的會計核算進行統一管理，分號根據總號的授權進行分級核算，形 成了一個統一的會計管理體制。目前，我國商業銀行的一些下屬支行存在假憑證、假賬簿、假報表等現象，許多風險與違規經營和賬外經營有較大關系，這反映出我 國商業銀行會計核算體系在一定程度上不能統一，從而導致會計工作秩序混亂，會計信息容易失真。因此，針對我國商業銀行分支機構眾多，難于管理的特點，更應 嚴格執行集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系。 　　(三)建立有效的風險監督和控制制度　從山西票號的發展歷程來看，監督的每一個環節都很重要。因而商業銀行會計的事前預測、事中控制和事后監督也不容忽視。事前建立會計風險預警機制；事中以資產負債表、 利潤表等為基礎，輔助其他統計數據，對照風險管理考核指標，利用計算機網絡平臺，對銀行業務進行實時動態控制；事后進行科學的業績評價和激勵。目前商業銀 行的會計監督需要不斷完善。如對貸款業務缺乏有效的事后監督，對監督人員的激勵不夠。此外在監督工作中要提高技術含量，廣泛應用電子計算機與網絡，解決時 間滯后的問題，并考慮增設專職的貸款事后監督員，以企業提供的會計信息為依據進行監督。 　　(四)提升風險管理人員的素質　山西票號在經營過程中沒有政府的有效監管和穩定的金融市場， 但是在其存在的近一百年間，基本沒有發生過被詐騙、內部人攜款外逃或貪污等事件。這一方面得益于票號對員工的有力管理，另一方面山西票號的企業文化強調“ 信義為上，利從義來”，使得上至掌柜下至學徒都對號內的事情盡心盡力，從不倦怠。商業銀行可以借鑒這一做法，從員工職業素質和道德素質兩方面加以強化。對 員工職業素質的管理，要有良好的選拔機制和完善的后續教育培養機制。同時，銀行還要加強員工的動態管理。對關鍵部門、關鍵崗位、關鍵部位的員工要同時執行 “重要崗位輪換制度”，特別是對會計崗位的輪換要實施強制管理。對員工道德素質的管理，首先是要建立良好的企業文化和經營理念。山西票號重視信義，事實上是對人的尊重和信任。雖然現今社會紛繁復雜，但是現代商業銀行的基本價值仍應要求其企業文化必須以市場為導向、以客戶為中心，做到“以人為本”，讓員工對企業有歸屬感，對顧客有責任心。其次，要在行內形成“風險控制為先”的風險文化，時刻保持對各項業務的關注和警惕。 　　(五)加強風險信息披露工作　山西票號在會計和市場信息披露與報告方面有著較好的經驗，如制訂了及時反饋商情動態的規定；在出具相當于現今商業 銀行決算報表的“清冊”之外，設置了各種不同的書面報告，以在總分號之間、分號與分號之間傳遞信息，匯報和回饋業務進展情況，這類似于現代商業銀行對表外 事項的報告和披露。山西票號對信息披露的重視是值得現代商業銀行學習的，特別是票號的“正報”、“附報”、“行市”和“敘事”等報告，既披露了影響財會的 相關信息，又做到了各分支機構間的相互通氣。這種對表外信息的報告，是票號健康發展的有力保障。目前在我國即使是上市公司， 對表外信息的披露也并不規范，這一方面導致商業銀行在信息披露時較多地披露有利事項，較少披露或根本不披露不利事項；另一方面也會造成商業銀行信息披露的 數字真實性差。因此，商業銀行可以學習山西票號，完善會計標準和披露標準，特別是對表外業務的風險披露，可以考慮單獨編制一張“表外業務情況表”，全面反 映表外業務的潛在風險；同時對內完善內部風險管理體系，加快財會人才的培養，對外引入銀行監管和社會監督，使銀行具有信息披露的外在動力。